Раздача рекламной продукции

Ответы на вопросы по теме: "Раздача рекламной продукции" с профессиональной точки зрения. Здесь собран полный тематический материал и ответы на вопросы максимально развернуты. Всегда имеются нюансы - если это ваш случай, то обратитесь к дежурному консультанту.

Передача товаров в рекламных целях

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Выпуск от 17 октября 2014 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отражается в учете организации — производителя парфюмерно-косметической продукции раздача образцов и тестеров своей продукции покупателям торгово-розничной сети во время проведения рекламной акции?

Образцы и тестеры продукции бесплатно выдаются покупателям при покупке какого-либо товара данного производителя. На тестерах имеется пометка «не подлежит продаже».

Общая сумма фактических затрат на производство тестеров, переданных покупателям в рамках проведения рекламной акции, составила 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.); при этом затраты на производство одного тестера не превышают 100 руб.

[3]

По данным налогового учета фактическая себестоимость переданных тестеров не превышает 1% выручки от реализации за текущий отчетный период, определенной нарастающим итогом с начала налогового периода (без учета НДС). Иные нормируемые рекламные расходы у организации отсутствуют.

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе»).

Соответственно, такое мероприятие, как раздача образцов продукции покупателям торгово-розничной сети (т.е. неопределенному кругу лиц) с целью привлечения внимания к производимой продукции, является рекламным мероприятием.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации образцы и тестеры парфюмерно-косметической продукции не предназначены для продажи, а изготавливаются исключительно с целью их бесплатной раздачи покупателям в рекламных целях.

Согласно официальной позиции передача товаров в рекламных целях рассматривается как их реализация на безвозмездной основе и в связи с этим должна облагаться НДС на основании абз. 1, 2 пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ. При этом согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (см., например, Письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 10.06.2010 N 03-07-07/36). При этом в Письме Минфина России N 03-07-07/36 разъясняется, что распространение в рекламных целях брошюр, буклетов, флаеров, календарей, листовок (т.е. материалов, носящих исключительно рекламный характер и не предназначенных для самостоятельной продажи) облагается НДС в общеустановленном порядке.

В то же время Пленум ВАС РФ указал, что налогообложению НДС подлежат операции по передаче имущества в рекламных целях (без взимания отдельной платы и плата за которое не включена в стоимость других товаров) только в отношении имущества, отвечающего признакам товара, т.е. предназначенного для реализации в собственном качестве (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

При этом не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара , то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве (абз. 4 п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ N 33).

В рассматриваемой ситуации изготовленные организацией образцы и тестеры парфюмерно-косметической продукции предназначены для использования исключительно в рекламных целях и не предназначены для реализации в собственном качестве, т.е. не являются товаром применительно к п. 3 ст. 38 НК РФ. Следовательно, исходя из позиции Пленума ВАС РФ в данном случае объекта налогообложения по НДС при раздаче рекламной продукции не возникает.

Дополнительно о существующих позициях по вопросу налогообложения НДС передачи рекламной продукции см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

В данной консультации исходим из того, что организация руководствуется разъяснениями Пленума ВАС РФ и не рассматривает раздачу рекламной продукции (тестеров) как безвозмездную передачу товаров.

Заметим, что при таком подходе норма пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не применяется, поскольку она относится к передаче в рекламных целях именно товаров , а в данном случае, как указывалось выше, передаваемые тестеры товаром, предназначенным для самостоятельной реализации, не являются.

В связи с этим суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при производстве тестеров, рассматриваются как связанные с осуществлением деятельности, облагаемой НДС, соответственно, они принимаются к вычету в общеустановленном порядке (на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ). При раздаче тестеров покупателям операции, не подлежащей налогообложению НДС, не возникает, соответственно, не возникает и обязанности по восстановлению НДС, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Расходы на изготовление образцов и тестеров парфюмерно-косметической продукции, предназначенных для проведения рекламной акции, признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). В рассматриваемом случае рекламные расходы не превышают указанную предельную величину.

При применении метода начисления рекламные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (в данном случае — в том периоде, когда рекламная продукция была роздана покупателям (п. 1 ст. 272 НК РФ)).

В данном случае для проведения рекламной акции используется продукция собственного производства.

Произведенная организацией рекламная продукция может рассматриваться в качестве такой части материально-производственных запасов, как материалы, и приниматься к учету по фактической себестоимости, которой является сумма затрат на ее производство. Учет и формирование затрат на производство осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. п. 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Читайте так же:  Административная дееспособность

При использовании рекламной продукции для проведения рекламной акции ее фактическая себестоимость отражается в составе расходов на рекламу (коммерческих расходов), которые признаются расходами по обычным видам деятельности. Указанные расходы организация может полностью учесть в себестоимости продукции в том отчетном периоде, в котором проведена рекламная акция. Это следует из п. п. 5, 7, 9, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Отметим, что порядок признания коммерческих расходов должен быть установлен учетной политикой организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Для учета рекламной продукции может использоваться отдельный субсчет счета 10 «Материалы», например 10-12 «Рекламная продукция». Бухгалтерские записи по отражению вышеуказанных операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 10, субсчет 10-12:

10-12-с «Рекламная продукция на складе»;

10-12-а «Рекламная продукция, переданная для проведения рекламной акции».

Рекламные сувениры и НДС

По общему правилу для целей налогообложения по НДС безвозмездная передача товаров признается реализацией, а следовательно, и объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Понятно, что в ходе рекламных мероприятий компания раздает рекламную продукцию бесплатно. Получается, что, исходя из дословного прочтения подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, она должна на стоимость сувениров начислить НДС? Да, но не всегда. Если стоимость приобретенных для рекламных мероприятий товаров составила не более 100 руб. за единицу, то согласно подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ операция по передаче этих товаров потенциальным покупателям не облагается НДС. Соответственно, если стоимость рекламной продукции была выше, то налог нужно начислить.

Однако, как показывает практика, некоторые компании так не считают. По их мнению, приобретенную для рекламного мероприятия сувенирную продукцию нельзя рассматривать как товар. Ведь организация покупает ее не для перепродажи. А если это не товар, то объекта обложения НДС нет в принципе. Что касается указанного лимита в 100 руб., то он имеет значение только в случае рекламной раздачи товаров.

Именно такой позиции придерживалась компания в деле, рассмотренном АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.09.2017 № Ф04-3736/2017. В рамках рекламных мероприятий компания бесплатно раздавала сувениры со своим логотипом (ежедневники, календари, поздравительные открытки, наушники, жесткие диски, мячики, пледы, рюкзаки и т.д.) и не начисляла НДС. При этом стоимость сувениров превышала 100 руб. за штуку.

Обнаружив этот факт, налоговики, естественно, доначислили НДС. Ведь в данном случае нарушены положения подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Организация с таким решением не согласилась и попыталась отстоять свою точку зрения в суде.

Сразу скажем, что компании не удалось выиграть судебное разбирательство. Но прежде чем рассмотреть решение арбитров, расскажем, почему компания пришла к выводу, что ее рекламная продукция не является товаром.

Причина — постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. В пункте 12 этого документа высшие арбитры как раз и разбирались с вопросом обложения НДС стоимости распространяемой рекламной продукции. Пленум ВАС РФ сформулировал следующую правовую позицию: не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения, распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, если эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.

К сожалению, высшие арбитры не пояснили, что следует понимать под реализацией имущества в собственном качестве. Для кого раздаваемые в ходе рекламных мероприятий материальные ценности должны быть товаром — для компании или для получателя сувенирной продукции?

В рассматриваемом постановлении арбитры решили, что раздаваемые сувениры обладают собственной потребительской ценностью для получателя. Ведь именно они могут пользоваться рекламными презентами по прямому назначению. Свой вывод суд обосновал положениями п. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе». Из этой нормы следует, что средством распространения рекламы может быть и товар. При этом под товаром понимается продукт деятельности, предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

В рассматриваемой ситуации рекламная информация доводилась до сведения потенциальных потребителей путем передачи им сувенирной продукции. Данные сувениры граждане могут использовать для удовлетворения своих личных потребностей. Кроме того, полученные сувениры имеют рыночную стоимость, и их можно перепродать или обменять. Следовательно, раздаваемая компанией сувенирная продукция отвечает признакам товара, поскольку является имуществом, которое может быть реализовано в собственном качестве. А раз сувениры — это товар, то для целей налогообложения необходимо руководствоваться подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Отметим, что аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (письмо от 23.10.2014 № 03-07-11/53626).

В судебной практике существует и противоположное мнение. Пример — постановление АС Московского округа от 29.03.2017 № Ф05-3154/2017. В этом деле был рассмотрен абсолютно аналогичный спор. Однако арбитры, руководствуясь теми же нормами законодательства и разъяснениями Пленума ВАС РФ, пришли к иному выводу.

Суд указал, что спорная продукция (календари, блокноты, открытки) предназначена не для реализации покупателям, а для раздачи в качестве подарков с целью рекламы. Сама компания является предприятием химической промышленности и реализацией полиграфической продукции не занимается. В связи с этим рекламные сувениры не могут рассматриваться как товары, соответственно, их бесплатная раздача НДС не облагается.

Товар в рекламных целях

Распространение бесплатных образцов своей продукции дают возможность потенциальным покупателям оценить преимущества продукта.

Кроме того, бесплатными подарками можно поощрять активных покупателей. Подобные действия являются эффективными маркетинговыми приемами, которые направлены на привлечение новых клиентов путем ознакомления их с преимуществами продукта.

Раздача товара в рекламных целях способна существенно увеличить спрос и повысить внимание к бренду. Однако все подобные операции должны быть корректно отражены в учетной документации предприятия.

Безвозмездная передача товара в рекламных целях

Существует несколько основных форм бесплатного распространения продукции:

  • подарки;
  • раздача рекламных образцов;
  • благотворительность.

Подарки можно назвать одним из самых эффективных методов увеличения объемов продаж компании. Проведение подобных акций планируется заранее.

Мероприятие, направленное на повышение покупательского спроса, должно иметь строгие временные ограничения.

В период действия акции подарки выдаются только тем клиентам, которые выполняют определенные условия. Например, приобретают две и больше единицы товара.

Также подарки могут вручаться каждому десятому, сотому или тысячному покупателю или человеку, отдавшему предпочтение определенному бренду.

Читайте так же:  Как восстановить свидетельство на квартиру

Рекламные образцы товаров чаще всего раздаются для информирования аудитории о новой продукции . Также могут выпускаться разнообразные товары-рекламоносители. Например, ручки с логотипом компании, записные книжки и подобная продукция.

Бывают ситуации, когда бесплатная раздача товаров не связана с маркетинговой деятельностью, а направлена исключительно на поддержку определенного учреждения или социальной группы.

Часто фирмы бесплатно передают товары больницам, государственным и негосударственным фондам и другим нуждающимся организациям.

Раздача товара в рекламных целях

Чаще всего бесплатная раздача товаров осуществляется в рекламных целях для ознакомления потенциальных покупателей.

Если человек получает образец товара бесплатно, он может без рисков оценить его положительные свойства, после чего сделать выбор в пользу рекламодателя при покупке аналогичной вещи в магазине.

Также раздача товаров в рекламных целях существенно повышает интерес покупателей к продукции, поскольку информация о щедрости и добросовестности производителя распространяется и среди знакомых человека, получившего бесплатный образец.

Списание товара в рекламных целях

Документальное оформление товаров, переданных потребителям на бесплатной основе, является очень важной процедурой. В 719 статье 55 главы ГК РФ прописаны условия проведения операций дарения, то есть передачи имущества другой стороне на бесплатной основе.

Договор о передаче товара на бесплатной основе (дарении) может быть заключен, как в устной, так и в письменной форме. На дорогостоящие вещи рекомендуется заключать письменные договоры дарения.

Затраты на бесплатное распространение продукции могут быть отнесены к валовым затратам предприятия, но для этого очень важно доказать документально, что распространение продукции было связано с рекламной кампанией предприятия.

Решение о бесплатном распространении товаров принимается в виде указа руководителя компании. В приказе руководитель должен указать наименование и количество товаров, подлежащих бесплатному распространению, а также цель проведения мероприятия.

Часто на выставках, подобных выставке «Реклама», компании раздают сувениры, подарки, проводят акции, безвозмездные передачу своего товара в рекламных целях для популяризации бренда.

НДС и рекламная полиграфическая продукция

Многие организации для привлечения потенциальных клиентов распространяют рекламные календари, листовки, буклеты, каталоги. Возникает вопрос: считается ли такое распространение безвозмездной передачей товара, которая влечет начисление НДС? В своей статье автор проанализировал данную проблему с учетом позиции Минфина России и арбитражной практики.

По мнению автора, вопрос о НДС по приобретенной в рекламных целях полиграфической продукции (лифлеты, листовки, каталоги, буклеты, календари и т.п.) лучше рассматривать отдельно в отношении каждой из двух групп: продукции стоимостью менее 100 руб. за единицу и более 100 руб.
Это связано с тем, что при равном экономическом эффекте в виде неуплаты НДС при принятии «входного» НДС к вычету налоговые риски для этих двух групп существенно различаются.
Отметим, что мнение Минфина России однозначно: распространение такой рекламной печатной продукции стоимостью более 100 руб. за единицу является безвозмездной передачей товаров с переходом права собственности на них (см. Письма от 14.04.2008 N 03-07-11/144, от 21.10.2008 N 03-07-11/338 и от 11.11.2009 N 03-07-11/297).
Операция по бесплатной раздаче является объектом обложения НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.
При этом в силу п. 2 ст. 154 и ст. 40 НК РФ налог следует определять исходя из рыночной стоимости товара.

Рекламная продукция стоимостью менее 100 руб. за единицу

В большинстве случаев, если налогоплательщиком распространяется именно такая продукция, можно не ввязываться в принципиальный спор с контролирующими органами.
НК РФ предусматривает льготу, освобождая от обложения НДС операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). «Входной» НДС по товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении не облагаемых НДС операций, к вычету не принимается. Налог учитывается в силу пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ в стоимости этих товаров (работ, услуг). Следовательно, в общем случае у налогоплательщика нет права на вычет налога, относящегося к стоимости бесплатно розданных товаров (работ, услуг), подпавших под действие льготы.
Однако существует другая норма налогового законодательства, которая может помочь в этой ситуации. Это абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. В нем речь идет о так называемом правиле 5%, согласно которому налогоплательщик имеет право не применять положения этого же п. 4 ст. 170 НК РФ о раздельном учете в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на операции, реализация которых не подлежит налогообложению, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов по всем видам деятельности.

Отметим, что все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
Следовательно, если доля расходов на такую «малоценную» рекламу в течение налогового периода будет незначительна (точнее, если они не превысят 5% от общей величины совокупных расходов, понесенных налогоплательщиком за данный период), то вести раздельный учет операций не нужно и весь «входной» НДС можно принять к вычету. Если при этом у налогоплательщика есть и другие операции, реализация которых не подлежит налогообложению, то 5% следует определять исходя из совокупности таких операций. Расчет можно произвести следующим образом (см. таблицу).

Расчет доли расходов по малоценной рекламе и другим не облагаемым НДС операциям

Сумма расходов
в виде рекламных
материалов
без НДС + расходы
по другим
необлагаемым
операциям

Совокупная
величина расходов
(данные стр. 020
и 030 формы N 2)

Удельный вес
расходов
по малоценной
рекламе и другим
необлагаемым
операциям
в совокупной
величине расходов

Таким образом, если налогоплательщик не превышает 5%-ный барьер, то он имеет законные основания учитывать в составе налоговых вычетов все суммы «входного» НДС, в т.ч. по «малоценным» рекламным материалам, раздача которых, по мнению чиновников, является льготируемой (не облагаемой НДС) реализацией.

Рекламная продукция стоимостью более 100 руб. за единицу

Существует два варианта исчисления НДС при распространении рекламной продукции стоимостью более 100 руб. за единицу.

Первый вариант

[2]

Он заключается в том, чтобы не спорить с чиновниками по вопросу самой необходимости обложения НДС операций по раздаче рекламной полиграфической продукции. Соответственно, следует начислять НДС и предъявлять «входной» налог по покупке (изготовлению) данной продукции к вычету в полном объеме.
При этом в силу п. 2 ст. 154 и ст. 40 НК РФ начисляемый налог следует определять исходя из рыночной стоимости рекламных товаров.
Механизм определения рыночной цены здесь достаточно прост — исходя из фактических затрат на покупку (изготовление) продукции.
И хотя налог в данном случае реально не уплачивается (сумма начисления равна сумме вычета, если, конечно, товары закупались у плательщика НДС), потери у налогоплательщика имеются. Ведь без начисления налога у него оставались бы только суммы налога к вычету.

Второй вариант

[1]

БЕСПЛАТНАЯ РАЗДАЧА ОБРАЗЦОВ ПРОДУКЦИИ: «ПРИБЫЛЬНЫЕ» НЮАНСЫ

Налогообложение образцов продукции, которые раздаются бесплатно, зависит от того, среди кого они распространяются. Если круг лиц заранее не определен, то затраты учитываются как рекламные. Если же со своими новинками фирма хочет познакомить только контрагентов, то стоимость безвозмездно переданных товаров учесть в «прибыльных» целях не получится.

Читайте так же:  Алименты после 18 лет

Условия признания рекламных расходов

Видео (кликните для воспроизведения).

Затраты на рекламу можно учесть при расчете налога на прибыль . При этом рекламой считается информация, которая одновременно отвечает следующим условиям :

— распространена любым способом, в любой форме и любыми средствами;

— направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, на формирование и поддержание к нему интереса и на его продвижение на рынке;

— адресована неопределенному кругу лиц.

В свою очередь, под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны сделки по реализации объекта рекламирования .

Таким «рекламным» критериям соответствуют затраты на изготовление образцов продукции, которые бесплатно раздаются, скажем, на специализированных выставках или во время проведения промоакций по дегустации в магазинах, на ярмарках или на улице. Ведь в этих случаях заранее неизвестны лица, которым раздадут тестовую продукцию. В то же время указанные мероприятия направлены на продвижение продукта и способствуют его реализации. Поэтому стоимость таких бесплатных образцов и затраты на их распространение можно учесть при налогообложении прибыли как расходы на рекламу в пределах 1% выручки от реализации .

Если образцы продукции распространяются на выставках или ярмарках, то часть затрат, которая связана с оплатой услуг организатора выставки (вступительный взнос за участие, расходы на аренду стенда, коммуналку, услуги связи и т.д.), можно списать на рекламные расходы без ограничений, поскольку расходы на участие в выставках и ярмарках не нормируются.

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» при исчислении налога могут учитывать затраты на рекламу. Эти расходы они признают в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль . Поэтому все сказанное касается и упрощенцев.

п. 1 ст. 3 Закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ.

Письма ФАС от 20.06.2018 N АД/45557/18, от 05.04.2007 N АЦ/4624.

подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 22.02.2018 N 03-03-06/1/11485.

Как обосновать затраты на рекламу

Как известно, при расчете налога на прибыль можно учитывать только обоснованные и документально подтвержденные расходы, и рекламные — не исключение . Конкретного перечня документов, которые подтверждают затраты на рекламу, нет. У каждой компании он будет свой.

Если рекламные мероприятия проводятся регулярно, то целесообразно разработать рамочное положение о продвижении продукции и прописать в нем «типовой» порядок и цели проводимых акций, а также порядок их документального оформления. Кроме того, можно оформить такие бумаги:

— приказ руководителя о проведении рекламной акции, в котором нужно указать цель, план, сроки и место ее проведения, предварительную сумму расходов и перечень товаров, подлежащих передаче;

— отчет о проведении мероприятия с указанием фактических затрат;

— накладную или акт на отпуск, а также на списание продукции;

— документы, подтверждающие участие в выставке (договор, программу, акт, отчет, платежные документы).

Письмо Минфина от 17.08.2018 N 03-03-06/1/58569.

Как учесть затраты при адресной раздаче образцов

Бывает, что продукция распространяется среди ограниченного круга лиц, например раздается клиентам, с которыми компания уже работает. Можно ли затраты на производство таких образцов признать в «прибыльных» целях в качестве рекламных, или следует считать, что эта информация адресована определенному кругу лиц? Все зависит от ситуации.

Ситуация 1. Если компания распространяет информацию о продукции (в том числе путем раздачи ее образцов), которая, помимо целевой аудитории (например, клиентов компании), представляет интерес и доступна также для иных лиц, такая информация признается рекламой, так как направлена на неопределенный круг лиц . А значит, соответствующие затраты можно учесть при расчете налога на прибыль.

Примером такой рекламы будет бесплатная передача продукции дилерам для оформления демонстрационных витрин с образцами в торговых точках.

В то же время если компания передает образцы того товара, который уже был приобретен контрагентом, то признание затрат в налоговом учете будет спорно. Так, есть судебное решение, в котором судьи поддержали налоговый орган, посчитав неправомерным включение в «прибыльные» расходы затрат в отношении безвозмездно переданных контрагентам рекламных каталогов с образцами продукции . Компания считала, что каталоги с образцами продукции (обоями) были представлены контрагентам с целью донесения информации о своем товаре конечным покупателям, поскольку обои могут быть приобретены конечными покупателями только у контрагентов. То есть рекламные каталоги были адресованы неопределенному кругу конечных потребителей.

Однако суд установил, что организация безвозмездно передавала контрагентам каталоги в рамках уже действующих договоров купли-продажи товара, а контрагенты распространяли только те каталоги, в которых содержались образцы продукции (обоев), ранее приобретенной у компании. То есть контрагенты распространяли каталоги с образцами исключительно с целью повышения собственных объемов продаж. На этом основании суд отказал компании в признании расходов.

Поэтому рекомендуем составить договор с дилерами так, чтобы было очевидно, что рекламные образцы товара нацелены на неопределенный круг лиц.

Ситуация 2. Если образцы переданы потенциальным покупателям (с целью последующего заключения договора поставки) и недоступны иным лицам, расходы на их изготовление не учитываются в качестве рекламных. По мнению Минфина, включить такие затраты в «прибыльные» расходы нельзя . Например, это относится к стоимости продукции, безвозмездно переданной клиентам-заказчикам (то есть конкретным лицам):

— на выставке, проход на которую возможен только по заранее разосланным приглашениям;

— при адресной рассылке пробников;

— на закрытой дегустации, которая проходит в офисе.

В то же время если контрагенты в процессе дегустации знакомятся с новым продуктом, то такие «безвозмездные» затраты нельзя назвать необоснованными. Можно ли их учесть в «прибыльных» целях как иные прочие расходы? На этот вопрос отвечает специалист Минфина.

Учет затрат на производство продукции для дегустации

Бахвалова Александра Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Расходы на производство продукции для дегустации можно учесть, только если такие расходы относятся к рекламным. Как прочие обоснованные расходы эти затраты включить в налоговую базу нельзя, так как п. 16 ст. 270 НК РФ установлен прямой запрет учета расходов на безвозмездную передачу имущества.

Что касается квалификации таких расходов в качестве рекламных, следует также учитывать позицию ФАС России по этому вопросу, изложенную в Письме от 20.06.2018 N АД/45557/18. Согласно указанному Письму квалификация информации как рекламы либо иного рода информации зависит от совокупности направленности и содержания сути сведений, приведенных в такой информации.

Читайте так же:  Оплата в выходные дни

По мнению специалистов ФАС России, если информация отвечает признакам рекламы и, имея некую целевую аудиторию (например, клиенты компании, зрители телеканала, прохожие определенной территории), формирует интерес у неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы своей целевой аудитории, такая информация является рекламой и подпадает под регулирование Федерального закона «О рекламе».

Например, если клиенты — представители розничных торговых сетей, то проведение дегустации среди них, скорее всего, положительно отразится на продажах товара, так как они, вероятно, будут продвигать этот товар уже среди своих клиентов, а значит, расходы можно признать рекламными. А если дегустация, допустим, проводится среди участников закрытого клуба и информацию они не имеют права выносить за пределы этого клуба, то, конечно, в таком случае расходы рекламными уже не будут.

То есть принципиальный фактор для признания расходов рекламными такой: информация, полученная клиентом, может быть им распространена дальше в тех или иных условиях и поспособствует формированию интереса к продукту у третьих лиц, а не только у участников дегустации.

Как видим, и тут во многом все зависит от ваших первичных документов и договора. Так, будет не лишним отметить в отчете о проведении дегустации ее возможное влияние на продажи.

Если образцы продукции вручаются в качестве подарка при покупке иных товаров, то порядок «прибыльного» учета стоимости пробников также зависит от того, какому кругу лиц они раздаются. Когда заранее список одаряемых неизвестен, раздача продукции покупателям — рекламная акция, адресованная неопределенному кругу лиц.

А если бесплатный бонусный товар передан контрагенту за выполнение условий договора, то такая сделка не будет безвозмездной, ведь, чтобы получить бонус, покупатель должен совершить встречные действия (например, купить товар в определенном объеме), что указывает на возмездный характер отношений. То есть расходы на бонусы можно учесть в «прибыльных» целях .

Письма ФАС от 20.06.2018 N АД/45557/18; Минфина от 28.09.2018 N 03-03-06/1/69813, от 08.02.2019 N 03-03-06/1/7613.

Постановление АС МО от 14.06.2017 N Ф05-7994/2017.

п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 22.02.2018 N 03-03-06/1/11485.

Эффективные методики и виды раздачи рекламных материалов

Одним из популярных видов промо-акций является распространение листовок. Данная рекламная компания предполагает распространение небольших печатных материалов с ограниченным содержанием для целевого привлечения клиента. Такая форма маркетинга зарекомендовала себя в качестве одной из самых эффективных и доступных. Она подходит практически для любого товара или услуги, а также всегда находит своего клиента.

Виды раздачи листовок

Существует несколько видов раздачи листовок, которые можно разделить на несколько категорий. Многие маркетологи определяют их по эффективности и достижению цели, но проще всего будет обозначить их по месту совершения акции.

Важно! Ответственные маркетинговые компании всегда предоставляют своему клиенту полный отчет о проведенной акции, прилагая к нему визуальные материалы или другие доказательства проделанной работы.

Массовая раздача

Данный вид раздачи листовок предполагает работу в местах большого скопления людей и раздачу печатных материалов каждому встречному. Обычно подобные акции направлены на представление нового товара или услуги, а также они подходят для объектов широкого применения. Чаще всего массовая раздача листовок сопровождает другую промо-акцию, проходящую рядом или назначенную на ближайшее время.

Определение целевой аудитории. Такие акции имеют самый большой охват потенциальных клиентов, но полностью исключают возможность целевого воздействия. Этот элемент маркетинга допустим при необходимости широкого распространения.

Выбор стратегии. Стратегия данной акции довольно проста. Необходимо охватить как можно больше людей, привлечь внимание к компании или товару, а также заявить о себе на рынке. Некоторые компании используют подобную раздачу для нагнетания обстановки с конкурентами, проводя мероприятие недалеко от их территории.

Подготовка печатного материала. Листовки или флаера могут содержать любую информацию, основанную на стратегии. Поэтому в каждом конкретном случае потребуется четкое сотрудничество с дизайнером.

Распространение. Для раздачи материалов подходят:

  • улицы;
  • станции метро;
  • перекрестки;
  • остановки общественного транспорта;
  • любые места скопления людей или с высокой проходимостью.

Преимущества. Используя данный тип раздачи листовок, вы получаете возможность охватить большое количество людей, как в отдельном районе, так и по городу. Это самый простой способ заявить о себе и провести рекламу нового продукта массового использования.

Целевая раздача

Этот тип раздачи листовок ориентирован на определенную целевую аудиторию. Поэтому в нем необходимо учитывать место распространения и иметь персонал, способный работать с необходимым контингентом.

Определение целевой аудитории. Чаще всего ориентируются по социальному положению, осуществляя раздачу для:

Также можно производить разделение и по профессии, учитывая места работы и производственные необходимости.

Выбор стратегии. Стратегия такой рекламной акции заключается в создании определенного выгодного предложения для конкретной группы людей. Это может быть связано как с элементарной необходимостью, так и выделением соответствующего превосходства, что дополнительно увеличивает привлекательность предложения.

Подготовка печатного материала. Очень важен индивидуальный подход к созданию печатных материалов. Требуется глубокое понимание самой аудитории и ее потребностей.

Распространение. Проводят такие мероприятия в следующих местах:

  • возле ВУЗов;
  • медицинских заведений;
  • бизнес-центров;
  • офисных зданий;
  • возле торгово-развлекательных центров;
  • рядом с конкретными учреждениями или клубами;
  • в местах отдыха (парки, скверы).

Преимущества. Главным достоинством такой промо-акции является возможность привлечения потенциального клиента, который уже может иметь потребность в таком товаре или услуге. Поэтому подобные мероприятия считаются одними из самых эффективных. Важно! Подбору персонала для целевой раздачи листовок следует уделить особое внимание, проведя инструктаж по товару или услуге.

Пассивная раздача

Этот метод раздачи печатных материалов предполагает доставку печатных материалов потенциальным клиентам без их присутствия. Подобный способ схож с адресной доставкой, но имеет и свои отличия. Он прекрасно подходит для привлечения внимания в конкретном районе, доме или квартале.

Определение целевой аудитории. К целевой аудитории этого способа раздачи листовок относят жителей определенной территории. Также к ней можно отнести автолюбителей и владельцев гаражей.

Выбор стратегии. Стратегия подобной компании заключается в элементарном оповещении о конкретном мероприятии, акции, товаре, услуге жителей или постоянных обывателей определенного района. Обычно это разовые рекламные компании, но бывают и определенные исключения.

Подготовка печатного материала. Допускаются самые разнообразные формы подачи информации на бумаге, главным условием которых является привлечение внимания. Поэтому имеет смысл подумать не просто о наполнении листовки, а и о ее форме. Важно! Опытные маркетологи рекомендуют комбинировать методики раздачи листовок для достижения максимальной эффективности.

Распространение. Этот метод раздачи листовок предполагает использование:

  • почтовых ящиков;
  • дверных ручек;
  • автомобильных дворников;
  • зазоров в дверях квартир и гаражей.

Преимущества. Используя этот метод, вы получаете возможность привлечь людей в районе, который удобен вам для реализации своей маркетинговой стратегии. Он имеет высокую эффективность и при правильном подходе гарантировано приносит результат.

Читайте так же:  Разбойное нападение

НДС с раздачи рекламных материалов

Минфин России официально признает, что в случае раздачи рекламных материалов (вне зависимости от их стоимости) НДС возникать не будет. Насколько тверда позиция министерства и безопасно ли следовать его рекомендациям?

По мнению Минфина России раздачу рекламных материалов не облагают НДС (письмо Минфина России от 19.09.2014 № 03-07-11/46938 (далее — Письмо № 03-07-11/46938)). В своих разъяснениях ведомство ссылается на постановление пленума Высшего Арбитражного Суда РФ (п. 12 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33), в котором говорится, что распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности компании по продвижению на рынке товаров в целях увеличения объема продаж, не может рассматриваться в качестве операции, формирующей самостоятельный объект налогообложения. А все потому, что эти рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.

Ранняя позиция: раздача рекламных материалов облагается НДС

Данные разъяснения, безусловно, радуют налогоплательщиков, ведь отпала необходимость исчислять НДС с распространяемых рекламных материалов. Между тем следует отметить, что совсем недавно чиновники придерживались прямо противоположной позиции. В разъяснениях они «подводили» бесплатную раздачу буклетов, листовок и тому подобных рекламных материалов под безвозмездную передачу товаров, которая является объектом обложения НДС (письма Минфина России от 04.06.2013 № 03-03-06/2/20320, от 16.07.2012 № 03-07-07/64, от 10.06.2010 № 03-07-07/36). То есть такую раздачу чиновники из Минфина России рассматривали раньше в качестве самостоятельной операции, признаваемой объектом обложения НДС.

Очевидно, что на изменение позиции повлияло вышеупомянутое постановление Пленума ВАС РФ. Надо сказать, что и до выхода указанного документа суды в большинстве своем принимали сторону компаний (пост. ФАС МО от 04.04.2014 № Ф05-2119/14, ФАС СЗО от 07.02.2013 № Ф07-8644/12, Девятого ААС от 16.04.2013 № 09АП-9665/13). Арбитры отмечали, что передача товаров в рекламных целях потенциальным покупателям не может быть квалифицирована как безвозмездная передача товара, поскольку в качестве возмещения при передаче товаров в рамках рекламных акций фирма получает определенные экономические выгоды, связанные с привлечением внимания к его услугам, поддержанием интереса к компании и ее товарам, продвижением услуг на рынке и т.д. К таким выгодам, например, относится реализация рекламируемой продукции в будущем в большем объеме, чем без использования рекламных акций и без распространения товаров при их проведении.

Но наличие арбитражной практики, складывающейся в пользу компаний, не дало такого результата, как появление постановления Пленума ВАС РФ. И теперь, учитывая официальную позицию Минфина России, компании могут смело не начислять НДС со стоимости распространяемых рекламных материалов.

О раздельном учете НДС с раздачи рекламных материалов

Учитывая, что в качестве рекламных материалов выступают, как правило, дешевые носители (ручки, бумага, пакеты и т.п.), то в этих случаях НДС не начисляли и раньше. Дело в льготе: от НДС освобождают передачу в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). То есть для компаний, использующих дешевые материалы для нанесения рекламной информации, ничего не изменилось. Но это только на первый взгляд. Положения Налогового кодекса предписывают вести раздельный учет при осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. И если распространение дешевых рекламных материалов рассматривать в качестве отдельной не облагаемой НДС операции, то, учитывая наличие льготы в отношении рекламных товаров стоимостью не дороже 100 рублей за единицу, фирмам, использующим данную льготу, приходилось вести раздельный учет по НДС.

Теперь же чиновники официально признали, что в случае распространения рекламных материалов (вне зависимости от их стоимости) НДС возникать не будет. И дело тут не в льготе, а в том, что рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве. Это означает, что исчезла обязанность в ведении раздельного учета НДС.

Как быть с вычетами НДС с раздачи рекламных материалов?

Также чиновники пояснили, что оснований для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных продавцами (изготовителями) указанных рекламных материалов, не имеется (Письмо № 03-07-11/46938).

Честно говоря, совершенно не понятно, к чему это разъяснение. Ведь, во-первых, рекламные материалы распространяют среди неопределенного круга лиц, и это лица в основном физические. Очевидно, что у последних не возникнет вопроса с вычетом НДС в отношении полученных материалов. Во-вторых, даже если компания, распространяющая рекламу, исчислит НДС с раздаваемых рекламных материалов, то НДС этот не будет предъявлять, поскольку материалы распространяют бесплатно.

А вот вопрос с вычетом НДС у компании-распространителя не был затронут. И зря. Ведь компания покупает предметы (ручки, пакеты и т.п.), на которые будут наносить рекламную информацию. И в стоимости этих носителей, которые пока таковыми не являются, может «сидеть» входной НДС. А если речь идет о рекламных буклетах, листовках и брошюрах, то НДС может входить в стоимость услуг типографии по распечатке этой продукции. Так вот, возникает вполне резонный вопрос: а могут ли компании принять к вычету этот НДС? К сожалению, на данный момент, учитывая изменившееся мнение Минфина России по поводу НДС с распространяемых рекламных материалов, не совсем ясно, что компаниям делать с «входным» НДС, относящимся к распространяемым рекламным носителям. Отметим, что раньше «входной» НДС либо учитывался в расходах при исчислении налога на прибыль — в отношении рекламных материалов стоимостью не выше 100 рублей за единицу, либо принимался к вычету — в отношении более дорогих рекламных материалов.

Видео (кликните для воспроизведения).

На наш взгляд, «входной» НДС компании, распространяющие рекламные буклеты, листовки и т.п., имеют право принять к вычету вне зависимости от суммы расходов на эти рекламные носители. Ведь, по сути, расходы по приобретению материалов, на которые будут наносить рекламу и которые впоследствии будут раздавать бесплатно, относятся к основной деятельности, а значит, условия для вычета соблюдены.

Источники


  1. История политических и правовых учений / Н.М. Азаркин и др. — М.: Норма, 2007. — 900 c.

  2. Практика адвокатской деятельности. Практическое пособие. В 2 томах (комплект); Юрайт — М., 2015. — 792 c.

  3. Рыжаков А. П. Защитник в уголовном процессе; Экзамен — М., 2013. — 480 c.
  4. Смирнов; Петренко Политология; М.: Велби, 2011. — 336 c.
  5. Венгеров, А. Б. Теория государства и права / А.Б. Венгеров. — М.: Омега-Л, 2012. — 608 c.
Раздача рекламной продукции
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here