Распределение доли общества

Ответы на вопросы по теме: "Распределение доли общества" с профессиональной точки зрения. Здесь собран полный тематический материал и ответы на вопросы максимально развернуты. Всегда имеются нюансы - если это ваш случай, то обратитесь к дежурному консультанту.

Статья 24. Доли, принадлежащие обществу

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. N 312-ФЗ статья 24 настоящего Федерального закона изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 июля 2009 г.

Статья 24. Доли, принадлежащие обществу

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 24 настоящего Федерального закона

1. Доли, принадлежащие обществу, не учитываются при определении результатов голосования на общем собрании участников общества, при распределении прибыли общества, также имущества общества в случае его ликвидации.

2. В течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале общества к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам.

3. Распределение доли или части доли между участниками общества допускается только в случае, если до перехода доли или части доли к обществу они были оплачены или за них была предоставлена компенсация, предусмотренная пунктом 3 статьи 15 настоящего Федерального закона.

4. Продажа неоплаченных доли или части доли в уставном капитале общества, а также доли или части доли, принадлежащих участнику общества, который не предоставил денежную или иную компенсацию в порядке и в срок, которые предусмотрены пунктом 3 статьи 15 настоящего Федерального закона, осуществляется по цене, которая не ниже номинальной стоимости доли или части доли. Продажа долей или частей долей, приобретенных обществом в соответствии с настоящим Федеральным законом, в том числе долей вышедших из общества участников, осуществляется по цене не ниже цены, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли или части доли, если иная цена не определена решением общего собрания участников общества.

Продажа доли или части доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, а также продажа доли или части доли третьим лицам и определение иной цены на продаваемую долю осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

5. Не распределенные или не проданные в установленный настоящей статьей срок доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли.

Указанные изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Распределение доли общества

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Доли в уставном капитале ООО, перешедшие к самому обществу, в течение 1 года должны быть распределены среди оставшихся участников ООО.
А как это сделать, если остался один участник? Какие документы нужно подать в ИФНС для распределения долей в пользу оставшегося участника? Можно ли этот переход сделать сразу — в течение месяца, отведенного для уведомления ИФНС о переходе долей к обществу?

1. Распределение доли, принадлежащей обществу

В соответствии с п. 6.1, пп. 2 п. 7 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) в случае выхода участника общества с ограниченной ответственностью (далее — общество, ООО) из общества его доля переходит к ООО с даты получения обществом заявления участника о выходе.

Пунктом 2 ст. 24 Закона об ООО установлено, что в течение одного года со дня перехода доли или части доли в уставном капитале к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам. Не распределенные или не проданные в этот срок доля или часть доли в уставном капитале общества должны быть погашены, и размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли (п. 5 ст. 24 Закона об ООО).

В силу ст. 39 Закона об ООО в обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно. Соответственно, именно единственный участник общества в рассматриваемой ситуации наделен правом принятия решений, связанных с распоряжением принадлежащей обществу долей в уставном капитале.

Закон об ООО не ограничивает право принятия решения о распределении доли между участниками наличием в обществе двух и более участников. Поэтому доли выбывших участников, перешедшие к обществу, могут быть распределены в пользу единственного участника общества на основании его решения (смотрите также постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14.06.2011 N Ф06-3894/11 по делу N А55-21647/2010; постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2013 N 07АП-1308/13; решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 10.02.2012 по делу N А79-5644/2011).

2. Представление документов в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц

В соответствии с п. 6 ст. 24 Закона об ООО орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (регистрирующий орган), должен быть извещен:

Читайте так же:  Банковские гарантии

— о состоявшемся переходе к обществу доли в уставном капитале — не позднее чем в течение месяца со дня перехода доли к обществу;

— о принятом решении о распределении доли между участниками общества — в течение месяца со дня принятия решения о распределении доли.

О переходе доли к обществу регистрирующий орган извещается путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) и документа, подтверждающего основания перехода к обществу указанной доли. О распределении доли в уставном капитале регистрирующий орган извещается путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в ЕГРЮЛ и документов, подтверждающих основания перехода к обществу доли, а также ее последующего распределения (п. 6 ст. 24 Закона об ООО).

В соответствии с п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ) для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляется подписанное заявителем заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ по установленной форме. В предусмотренных Законом об ООО случаях для внесения в ЕГРЮЛ изменений, касающихся перехода доли или части доли в уставном капитале ООО, представляются документы, подтверждающие основание перехода доли или части доли.

Формы документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также требования к их оформлению утверждены приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/[email protected] (вступил в силу 4 июля 2013 года в связи с принятием постановления Правительства РФ от 30.05.2013 N 454; далее — Приказ). Внесение в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы, осуществляется на основании заявления по форме N Р14001 «Заявление о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственной реестре юридических лиц» (Приложение N 6 к Приказу).

Заявление подписывается руководителем ООО или иным лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени общества (пп. «а» п. 1.3 ст. 9 Закона N 129-ФЗ, п. 4 Письма ФНС России от 25.06.2009 N МН-22-6/[email protected] (далее — Письмо N МН-22-6/[email protected])). На основании п. 1.2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ подлинность подписи заявителя на заявлении должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Документом, подтверждающим основание перехода доли или части доли к обществу, является заявление участника общества о выходе из общества (п. 4 Письма N МН-22-6/[email protected]).

Таким образом, для внесения в ЕГРЮЛ изменений, связанных с выходом участников из общества, в регистрирующий орган должны быть представлены:

— заявление по форме N Р14001;

— заявление каждого из участников общества о выходе из общества.

Если в течение месяца со дня перехода к обществу доли выбывшего участника эта доля будет распределена, сведения о переходе доли к обществу и сведения о ее последующем распределении могут быть представлены в регистрирующий орган одновременно в течение месяца со дня принятия решения о распределении доли между участниками общества. В этом случае к заявлению по форме N Р14001, помимо заявлений участников о выходе из общества, прилагается также решение единственного участника общества о распределении долей (о приобретении долей единственным участником) (п. 6 ст. 24 Закона об ООО, п. 4 Письма N МН-22-6/[email protected]). Кроме того, изменения в составе участников подлежат отражению в списке участников общества (п. 1 ст. 31.1 Закона об ООО).

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае предполагается распределение долей вышедших участников в течение месяца со дня перехода долей к обществу, в регистрирующий орган в течение месяца со дня принятия решения о распределении долей должны быть представлены следующие документы:

1) заявление по форме N Р14001;

2) заявления участников общества о выходе из общества;

3) решение единственного оставшегося участника о распределении долей, принадлежащих обществу, в свою пользу.

В заключение отметим, что в связи с необходимостью применения новой формы заявления N Р14001 особое внимание следует обратить на Приложение N 20 к Приказу «Требования к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган».

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Примерная форма протокола общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью о распределении доли в уставном капитале Общества, принадлежащей Обществу, в связи с выходом участника Общества из Общества (подготовлено экспертами компании «Гарант»)

Настоящая форма разработана в соответствии с положениями ст. 181.2 ГК РФ, ст. ст. 8, 24, 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Протокол общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью о распределении доли в уставном капитале Общества, принадлежащей Обществу, в связи с выходом участника Общества из Общества

Место нахождения Общества [ вписать нужное ]

Дата проведения собрания — [ число, месяц, год ]

Место проведения собрания [ вписать нужное ]

Время начала регистрации- [ значение ] часов [ значение ] минут

Время открытия собрания — [ значение ] часов [ значение ] минут

Время закрытия собрания — [ значение ] часов [ значение ] минут

Дата составления протокола — [ число, месяц, год ]

Участники Общества в составе [ значение ] человек.

Совокупность долей участников Общества, присутствующих на Общем собрании участников Общества, составляет [ значение ] %.

Доля, принадлежащая Обществу, — [ значение ] %.

Генеральный директор Общества [ Ф. И. О. ]

Секретарь [ Ф. И. О. ]

Собрание правомочно голосовать и принимать решения по вопросу повестки дня.

Генеральный директор Общества предложил избрать Председателем собрания участника Общества [ Ф. И. О. ].

При голосовании по данному вопросу каждый участник Общего собрания имел один голос.

Голосовали: «За» [ значение ]; «Против» [ значение ]; «Воздержался» [ значение ].

По итогам голосования Председателем собрания избран [ вписать нужное ].

Ведение протокола поручено секретарю [ вписать нужное ].

Подсчет голосов при голосовании по вопросам повестки дня осуществлялся [ указать сведения о лицах, проводивших подсчет голосов ].

Лицо, подтвердившее принятие решений общим собранием и состав лиц, присутствовавших при их принятии — [ Ф. И. О. ].

Читайте так же:  Ликвидация объекта

Примечание. В соответствии с положением п. 3. ст. 67.1 ГК РФ принятие общим собранием участников общества с ограниченной ответственностью решения и состав участников общества, присутствовавших при его принятии, подтверждаются путем нотариального удостоверения, если иной способ (подписание протокола всеми участниками или частью участников; с использованием технических средств, позволяющих достоверно установить факт принятия решения; иным способом, не противоречащим закону) не предусмотрен уставом такого общества либо решением общего собрания участников общества, принятым участниками общества единогласно.

1. О выплате участнику Общества, подавшему заявление о выходе из Общества, действительной стоимости его доли.

2. О распределении доли в уставном капитале Общества, принадлежащей Обществу, между всеми участниками Общества.

Вопрос N 1 повестки дня

По вопросу повестки дня выступил Генеральный директор Общества, который ознакомил присутствующих с заявлением [ Ф. И. О. или наименование участника ] о выходе из Общества.

Вопрос, поставленный на голосование: выплата участнику Общества [ Ф. И. О. или наименование участника ], подавшему заявление о выходе из Общества, действительной стоимости его доли в уставном капитале Общества.

Голосовали: «За» [ значение ]; «Против» [ значение ]; «Воздержался» [ значение ].

Решили: выплатить [ Ф. И. О. или наименование участника ] действительную

стоимость его доли в уставном капитале Общества в размере [ значение ] ([ вписать нужное ]) рублей не позднее трех месяцев со дня получения Обществом заявления о выходе из Общества.

Стоимость доли в уставном капитале Общества определена на основании данных бухгалтерской отчетности Общества за [ отчетный период ].

Вопрос N 2 повестки дня

Вопрос, поставленный на голосование: распределение доли в уставном капитале Общества, принадлежащей Обществу, между всеми участниками Общества пропорционально их долям в уставном капитале Общества.

Голосовали: «За» [ значение ]; «Против» [ значение ]; «Воздержался» [ значение ].

Видео (кликните для воспроизведения).

Решили: распределить долю, принадлежащую Обществу, в размере [ значение ] % уставного капитала, номинальной стоимостью [ значение ] ([ вписать нужное ]) рублей между всеми участниками Общества пропорционально их долям в уставном капитале Общества.

В связи с распределением доли, принадлежащей Обществу, изменить размеры долей участников в уставном капитале Общества следующим образом:

[ Ф. И. О. участника ] [ номинальная стоимость доли ] [ размер доли в % ];

[ Ф. И. О. участника ] [ номинальная стоимость доли ] [ размер доли в % ].

Уведомить регистрирующий орган о состоявшемся переходе к Обществу доли и о последующем ее распределении путем направления заявления о внесении соответствующих изменений в единый государственный реестр юридических лиц.

Повестка дня исчерпана, других вопросов не поступало.

Председатель собрания [ подпись, инициалы, фамилия ]

Секретарь собрания [ подпись, инициалы, фамилия ]

Примерная форма протокола общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью о распределении доли в уставном капитале Общества, принадлежащей Обществу, в связи с выходом участника Общества из Общества

Разработана: Компания «Гарант», май, 2019 г.

Образец (форма) протокола о перераспределение долей в ООО

ПРОТОКОЛ № _

Общего собрания участников

Общества с ограниченной ответственностью

г. Москва ________ 2017 г.

Присутствовали на собрании учредители — 100% голосов:

  1. Силкин Алексей Александрович (паспорт гражданина РФ серии № выдан 33.33.2003 Отделом внутренних дел Ленинского округа г. Калуги, к/п 333-001, зарегистрирован по адресу: г. Калуга, ул. Генерала Попова, д. 33, кв. 42);
  2. Силкина Елена Валентиновна (паспорт гражданина РФ серии № выдан 33.33.2003 Отделом внутренних дел Ленинского округа г. Калуги, к/п 333-001, зарегистрирован по адресу: г. Калуга, ул. Генерала Попова, д. 33, кв. 42);
  3. Сидоров Сергей Николаевич (паспорт гражданина РФ серии № выдан 33.11.2003 Отделом внутренних дел Ленинского округа г. Калуги, к/п 400-001, зарегистрирован по адресу: г. Калуга, ул. Генерала Попова, д. 33, кв. 42);
  4. Петров Владимир Федорович (паспорт гражданина РФ серии № выдан 26.11.2003 Отделом внутренних дел Ленинского округа г. Калуги, к/п 333-001, зарегистрирован по адресу: г. Калуга, ул. Генерала Попова, д. 33, кв. 42);

Председатель собрания : Силкин А. А.

Секретарь собрания: Силкина В. Ф.

  1. Выход из состава участников ООО «Нь » (далее по тексту – Общество) Силкиной Елены Валентиновной и распределение его доли.
  2. Выход из состава участников Общества Сидорова Сергея Николаевича и распределение его доли.
  3. Распределение доли, принадлежащей Обществу.
  4. Подтверждение полномочий Генерального директора Общества.
  5. Назначение ответственного за государственную регистрацию изменений.

по первому вопросу: Силкин А. А., Силкина Е. В. Сидоров С. Н., Петров В. Ф.

[1]

постановили: Вывести из состава участников Силкину Елену Валентиновну (на основании заявления от «21 » декабря 2012 г.) и выплатить действительную стоимость принадлежащей ему доли в Уставном капитале Общества денежными средствами в рублях. Руководствуясь п.6.1. ст23 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» долю, принадлежащую выбывшему участнику Общества, передать. Считать долю, в размере 25% уставного капитала Общества, номинальной стоимостью 4 750 (четыре тысячи семьсот пятьдесят) рублей, принадлежащей Обществу.

голосовали: «ЗА » — единогласно

по второму вопросу: Силкин А. А., Силкина Е. В. Сидоров С. Н., Петров В. Ф. постановили: Вывести из состава участников Сидорова Сергея Николаевича (на основании заявления от «21 » декабря 2012 г.

г.) и выплатить действительную стоимость принадлежащей ему доли в Уставном капитале общества денежными средствами в рублях. Руководствуясь п.6.1. ст23 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» долю, принадлежащую выбывшему участнику Общества, передать Обществу. Считать долю, в размере 25% уставного капитала Общества, номинальной стоимостью 4 750 (четыре тысячи семьсот пятьдесят) рублей, принадлежащей Обществу.

голосовали: «ЗА » — единогласно

по третьему вопросу: Силкин А. А., Силкина Е. В. Сидоров С. Н., Петров В. Ф.

постановили: С учетом п.2 ст. 24 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» распределить между всеми участниками Общества пропорционально их долям в уставном капитале Общества долю в размере 50% уставного капитала Общества номинальной стоимостью 9 500 (девять тысяч пятьсот) рублей, принадлежащую Обществу. В связи с выходом из состава участников Общества Силкина Е. В. и Сидоров С. Н., участниками Общества являются Силкин Алексей Александрович, владеющий долей в размере 25% уставного капитала Общества, номинальной стоимостью 4 750 (четыре тысячи семьсот пятьдесят) рублей и Силкиной Елены Валентиновной, владеющий долей в размере 25% уставного капитала Общества, номинальной стоимостью 4 750 (четыре тысячи семьсот пятьдесят) рублей. Таким образом, доля, принадлежащая Обществу в размере 50% уставного капитала Общества номинальной стоимостью 9 500 (девять тысяч пятьсот) рублей пропорционально распределяется между оставшимися участниками. После перераспределения уставный капитал Общества распределяется следующим образом:

Читайте так же:  Убийства в состоянии аффекта

номинальная стоимость доли Силкин Алексея Александровича – 9 500 (девять тысяч пятьсот) рублей, что составляет 50% уставного капитала Общества;

номинальная стоимость доли Силкиной Елены Валентиновной – 9 500 (девять тысяч пятьсот) рублей, что составляет 50% уставного капитала Общества.

голосовали: «ЗА » — единогласно

по четвертому вопросу: Силкин А. А., Силкина Е. В. Сидоров С. Н., Петров В. Ф.постановили: Подтвердить полномочия Генерального директора Общества Петров Владимира Федоровича (паспорт гражданина РФ серии 03 03 № 33333 выдан 33.02.2010 Отделом управления по городу Сочи УФМС России по Краснодарскому краю в Центральном районе, к/п. 333-33, зарегистрирован по адресу: Краснодарский край, г. Сочи, ул. Вишневая, д. 33, кв. 33)

голосовали: «ЗА » — единогласно

по пятому вопросу: Силкин А. А., Силкина Е. В. Сидоров С. Н., Петров В. Ф. постановили: Зарегистрировать изменения в Межрайонной ИФНС № 46 по г. Москве. Назначить ответственного за государственную регистрацию изменений — Фирюлина Владимира Федоровича.

голосовали: «ЗА » — единогласно

участники ООО «Нью »:

Силкин Алексей Александрович _________________________

Силкина Елена Валентиновна _________________________

Сидоров Сергей Николаевич _________________________

Петров Владимир Федорович _________________________

Образец решения распределении доли ООО

Решение единственного участника

общества с ограниченной ответственностью «Строитель» (ОГРН _________________) о распределении доли

г. Ростов-на-Дону «___»_______ 2015 г.

Единственный участник общества с ограниченной ответственностью «Строитель» ОГРН _________________ (далее – ООО «Строитель») _______________________, _____________ года рождения, паспорт ____________ выдан __________________________________ код подразделения _________________,зарегистрированный по адресу: _________________________,

принял решение:

1. «__» __________ 2015 г. Генеральному директору ООО «Строитель», от участника, владеющего 50% доли в уставном капитале общества, поступило заявление о выходе его из состава участников ООО «Строитель» и выплате ему действительной стоимости доли в уставном капитале общества. Право участника общества на выход из общества предусмотрено ст. 26 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В соответствии с п. 6.1. ст. 23 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» — в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 данного Федерального закона его доля переходит к обществу. В соответствии с пп. 2 п. 7 ст.23 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» доля или часть доли переходит к обществу с даты получения обществом заявления участника общества о выходе из общества. Учитывая вышеизложенное с «__» __________ 2015 г. 50% доли в уставном капитале общества ООО «Строитель», принадлежащие ФИО____________, перешли к ООО «Строитель». В связи с этим ООО «Строитель» выплатило ФИО____________ в порядке, установленном ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» действительную стоимость доли в уставном капитале общества, составляющую 50% «____» __________ 2015.

2. В связи с выходом из Общества с ограниченной ответственностью «Строитель» участника (ФИО вышедшего участника) паспорт ____________ выдан __________________________________ код подразделения _________________,зарегистрированного по адресу: _________________________, распределить перешедшую обществу с ограниченной ответственностью «Строитель» долю вышедшего участника в размере 50% уставного капитала номинальной стоимостью ______________ рублей единственному участнику (ФИО оставшегося участника) паспорт ____________ выдан __________________________________ код подразделения _________________,зарегистрированного по адресу: _________________________.

3. Утвердить итоги распределения доли, определить номинальную стоимость и размер доли единственного участника:

— (ФИО оставшегося участника) — номинальная стоимость доли в уставном капитале – ______________________ рублей, размер доли – 100,0 %.

4. Предоставить документы для государственной регистрации соответствующих изменений в сведения о юридическом лице содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц. Единственный участник ООО «Строитель»: _________________/ _______/

Распределение доли общества

Считаю по след формуле (объясню на примере):
уставник — 10 000
есть три участника
доли:
1 — 50%
2 — 20%
3 — 30%
Выходит участник с долей в 50%

считаем для участника намбер 2:
10 000 (сумма уставного капитала)/50 (суммарная доля остающихся участников) х 20 (доля участника намбер 2) = 4000 рублей.
Сколько это будет составлять процентов от уставника сами считайте))

Тоже самое и в отношении третьего участника.

[2]

Добавлено через 3 минуты 20 секунд
Отсюда формула: сумма уставного капитала / (разделить на) суммарную долю в процентах остающихся участников х (умножить на) долю конкретного участника до распределения доли

Возникает ли доход у физического лица — участника ООО при распределении доли общества?

«Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 8

Как известно, при выходе участника из ООО ему выплачивается действительная стоимость доли в уставном капитале. Эта доля переходит к обществу (отчуждается), а затем (в течение года с момента перехода) по решению общего собрания участников она должна быть распределена между оставшимися участниками, продана или погашена. Подробную информацию об этом можно найти в N N 5, 6, 2011. В том случае, если принимается решение о распределении доли между участниками — физическими лицами, возникает вопрос: образуется ли у них доход, облагаемый НДФЛ? Мы решили поднять его, поскольку в ответе заинтересованы и наши читатели.

Распределение доли — передача имущественного права

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, и доходы в виде материальной выгоды. Доходом на основании ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в нашем случае согласно гл. 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

  • выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении дохода в денежной форме;
  • передачи дохода в натуральной форме — при его получении в указанной форме;
  • уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг — при получении дохода в виде материальной выгоды.

При распределении доли в уставном капитале между участниками ООО — физическими лицами однозначно не возникает дохода в денежной форме. Что касается дохода в виде материальной выгоды, таковым согласно п. 1 ст. 212 НК РФ является материальная выгода, полученная:

[3]

  • от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  • от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
  • от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.
Читайте так же:  Когда казначейство перечислит деньги

Как видим, в нашем случае дохода в виде материальной выгоды также не возникает. А что насчет дохода в натуральной форме?

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлены ст. 211 НК РФ. Исходя из смысла п. 1, пп. 2 п. 2 этой статьи доход в натуральной форме возникает в случае получения налогоплательщиком от организаций (индивидуальных предпринимателей) товаров (работ, услуг), иного имущества. При этом налоговая база определяется как стоимость данных товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Заострим внимание на том, что в целях применения Налогового кодекса под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом (п. 2 ст. 38 НК РФ). Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Получается, п. 2 ст. 38 НК РФ в целях определения объекта налогообложения имущественные права исключены из объектов гражданских прав, относимых к имуществу .

На это обратили внимание и судьи (Постановления ФАС ЗСО от 17.05.2011 N А27-10300/2010, ФАС СЗО от 19.02.2009 N А56-10280/2008).

Таким образом, у налогоплательщиков не возникают доходы в натуральной форме в случае получения на безвозмездной основе имущественных прав (это не касается ситуации, когда организация (предприниматель) оплачивает за физическое лицо имущественные права — об этом далее). А доля в уставном капитале — это и есть имущественное право (на это обратили внимание и ФНС (Письмо от 06.04.2011 N КЕ-4-3/[email protected]), и УФНС по г. Москве (Письма от 06.10.2010 N 20-14/4/[email protected], от 23.09.2010 N 20-14/3/[email protected]), предоставляющее участнику такие возможности, как получение:

  • чистой прибыли пропорционально доле в уставном капитале общества (ст. 28 Закона об ООО );
  • действительной стоимости доли (в денежной форме или в натуре) в случае выхода или исключения из общества (ст. 26, п. 4 ст. 23 Закона об ООО);
  • части имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимости пропорционально доле в уставном капитале в случае ликвидации общества (абз. 7 п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Закона об ООО).

Отметим: ценные бумаги являются имуществом, поэтому распределение долей в уставном капитале ООО и распределение акций АО — это разные вещи.
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

При реализации одного из указанных имущественных прав у участника общества и появляется экономическая выгода.

В то же время в соответствии с п. 19 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ, относятся доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде:

  • дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций;
  • разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Данная норма, по сути, указывает, что при распределении между участниками организации — физическими лицами долей у них возникает доход, который не облагается НДФЛ только в том случае, если образование новых долей или увеличение номинальной стоимости имеющихся долей произошло в результате переоценки основных фондов (средств). Может ли в качестве обоснования этого выступить пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ?

Оплата имущественного права

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. В этих случаях получается, что налоговая база определяется исходя из сумм денежных средств, которые были уплачены в интересах физического лица.

В нашей ситуации распределение доли между участниками общества — передача имущественных прав. При этом автор не склонен считать, что, выплачивая выбывшему участнику действительную стоимость доли, общество тем самым оплачивает имущественные права в интересах оставшихся участников. Попробуем подойти к решению возникшего вопроса с другой стороны.

Определение величины дохода

Доходом признается экономическая выгода, величина которой может быть определена. На сегодняшний день многие специалисты придерживаются такого мнения: при распределении доли, отчужденной обществу выбывшим участником, между оставшимися участниками — физическими лицами у последних возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ, величина которого определяется исходя из действительной стоимости указанной доли. Речь идет о действительной стоимости, выплаченной участнику, подавшему заявление о выходе из ООО. Эта стоимость определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период (календарный месяц), предшествующий дню подачи заявления о выходе из ООО (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО). По данным бухгалтерской отчетности рассчитывается величина чистых активов, часть которых, пропорциональная размеру доли выбывшего участника в уставном капитале ООО, и есть действительная стоимость указанной доли.

Читайте так же:  Стороны в договоре поставки

Действительная стоимость должна быть выплачена в течение трех месяцев со дня получения заявления о выходе участника из общества (если иной срок не предусмотрен уставом ООО), а отчужденная доля — распределена между оставшимися участниками в течение года. На момент распределения доли ее действительная стоимость явно изменится (общество выплатило денежные средства выбывшему участнику, кроме того, деятельность ООО не была приостановлена, в результате чего данные бухгалтерской отчетности (размеры активов, пассивов) также изменились), следовательно, и величина чистых активов, скорее всего, стала другой. Потому между участниками распределяется доля, действительная стоимость которой к этому моменту не совпадает с действительной стоимостью, которая была выплачена выбывшему участнику. Следовательно, экономической выгодой оставшихся участников никак не может быть действительная стоимость доли, определенная на момент выхода одного из участников из ООО.

Однако, если все-таки считать, что выплата действительной стоимости выбывшему участнику произведена в пользу оставшихся участников, получается, что именно она и формирует налоговую базу по НДФЛ. Какие аргументы можно привести против этого? Ключевым является за налогоплательщиков — физических лиц. Исходя из требований Закона об ООО выплата действительной стоимости доли выбывшему участнику — обязанность общества (а не оставшихся участников). При этом выплата осуществляется в пользу участника, который подал заявление о выходе из ООО.

Остается прояснить еще один момент: может быть, в налоговую базу нужно включить номинальную стоимость доли, распределенной между участниками — физическими лицами? Считаем целесообразным отметить следующее: и при распределении доли между оставшимися участниками, и при ее погашении размер долей участников становится одинаковым. Приведем пример.

Получается, в результате и распределения, и погашения доли, отчужденной обществу, размер доли оставшихся участников изменяется в сторону увеличения, но на одну и ту же величину и в том, и в другом случае. А если учесть, что экономическую выгоду участник получает в случае реализации имущественных прав, которыми он обладает в связи с наличием у него доли в уставном капитале ООО, экономическая выгода от распределения доли по сравнению с ее погашением не наблюдается. В то же время при распределении доли общества номинальная стоимость долей участников увеличивается, а при погашении — остается прежней. Поэтому, по мнению автора, есть смысл говорить только о доходе в виде увеличения номинальной стоимости (если придерживаться мнения о том, что доход при распределении доли все-таки возникает).

Что думают чиновники?

Последнее Письмо, в котором финансисты затронули интересующую нас тему, — от 09.03.2010 N 03-04-06/2-26. Поскольку увеличение стоимости доли единственного участника ООО производится за счет передачи ему долей вышедших из общества участников, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения п. 19 ст. 217 НК РФ в данном случае не применяются. Следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью доли единственного участника общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224 НК РФ. Итак, финансисты говорят о доходе как о разнице между первоначальной и новой стоимостью, но не уточняют, идет ли речь о номинальной стоимости, хотя из контекста всего Письма можно предположить, что они имеют в виду все-таки ее.

Из более ранних разъяснений Минфина также непонятно, что именно он подразумевает под налоговой базой. В Письме от 25.10.2007 N 03-04-06-01/360 указано: физические лица получили от ООО доход в виде дополнительных долей в результате распределения принадлежащей обществу доли, а не переоценки основных фондов (средств), поэтому п. 19 ст. 217 НК РФ в данном случае не применяется. Исходя из этого доход физических лиц в виде дополнительных долей, полученный в результате распределения принадлежащей обществу доли, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях.

Таким образом, чиновники финансового ведомства считают, что при распределении доли общества между участниками — физическими лицами у последних возникает доход, облагаемый НДФЛ, но каким образом определяется его величина, четких разъяснений не дают.

Видео (кликните для воспроизведения).

Доля в уставном капитале, отчужденная обществу в случае выхода из него одного из участников, распределяется между оставшимися участниками — физическими лицами. Возникает ли в этом случае у них доход, облагаемый НДФЛ? Правильный ответ на данный вопрос очень важен, поскольку цена вопроса обычно существенна. К сожалению, на сегодняшний день однозначного ответа нет. Если идти по пути наименьшего сопротивления, то в налоговую базу по НДФЛ следует включить доходы в размере действительной стоимости распределяемой между участниками — физическими лицами доли, отчужденной обществу при выходе из ООО одного из участников (действительная стоимость определена на момент выхода участника из общества). Автор против этого. Главный аргумент — действительная стоимость распределяемой доли уже совсем не та, что была выплачена выбывшему участнику. Второй вариант: доход — это номинальная стоимость распределяемой доли. Ну и последний вариант (наиболее рисковый): дохода в момент распределения доли не возникает, поскольку передача имущественных прав не является объектом обложения НДФЛ. К сожалению, на сегодняшний день по обозначенной проблематике не сложилась арбитражная практика, поэтому нет возможности подкрепить или опровергнуть аргументы, приведенные автором статьи, с позиции судей.

Источники


  1. Московский городской суд в системе органов государственной власти Российской Федерации. История и современность: моногр. . — М.: Проспект, 2014. — 192 c.

  2. Эрлих, А.А. Технический анализ товарных и финансовых рынков. Прикладное пособие; М.: Инфра-М, 2012. — 176 c.

  3. Липшиц, Е.Э. Законодательство и юриспруденция в Византии в IX-XI вв. Историко-юридические этюды / Е.Э. Липшиц. — М.: Наука, 2016. — 248 c.
  4. Репин, В.С. Настольная книга нотариуса (теория и практика); М.: Юрилическая литература, 2013. — 288 c.
  5. Эрлих, А.А. Технический анализ товарных и финансовых рынков. Прикладное пособие; М.: Инфра-М, 2012. — 176 c.
Распределение доли общества
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here