Премия за счет прибыли

Ответы на вопросы по теме: "Премия за счет прибыли" с профессиональной точки зрения. Здесь собран полный тематический материал и ответы на вопросы максимально развернуты. Всегда имеются нюансы - если это ваш случай, то обратитесь к дежурному консультанту.

Премия директору за счет чистой прибыли: особенности налогообложения

Организация в налоговом учете в целях налогообложения прибыли использует метод начисления. Планируется оформить дополнительное соглашение к трудовому договору с генеральным директором (резидентом РФ), в котором будет установлена выплата ему ежеквартальной премии в процентах от чистой прибыли, полученной по итогам квартала. В целях исчисления налога на прибыль сумма выплачиваемой премии не будет учитываться. Как зачислить и отразить в бухгалтерском учете премию, начисленную за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученную по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев) генеральному директору? По какой ставке удерживается НДФЛ с премиальной выплаты? Какие страховые взносы и по каким ставкам начисляются на сумму премии? Можно ли отнести начисленные взносы на социальное страхование на текущие расходы?

Генеральный директор является единоличным исполнительным органом акционерного общества (далее также — АО, общество) и без доверенности действует от его имени, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества (п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ)).

Образование исполнительных органов АО и досрочное прекращение их полномочий осуществляются общим собранием акционеров общества или советом директоров в зависимости от того, к компетенции какого органа уставом общества отнесено данное полномочие (пп. 8 п. 1 ст. 48, пп. 9 п. 1 ст. 65, п. 3 ст. 69 Закона N 208-ФЗ).

В соответствии с частью второй ст. 16 ТК РФ в результате избрания (назначения) на должность возникают трудовые отношения, которые характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора (смотрите также определение ВАС РФ от 05.06.2009 N 6362/09).

В общем случае распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (пп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ). Чистая прибыль может быть направлена по решению общего собрания акционеров, в частности, на премирование сотрудников. Решение о распределении прибыли общества на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания акционеров (участников) (п. 1 ст. 63 Закона N 208-ФЗ).

Согласно ст. 129 ТК РФ премии являются частью заработной платы работника. Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). В силу ст. 145 ТК РФ условия оплаты труда руководителей коммерческих организаций устанавливаются по соглашению сторон трудового договора.

Согласно части первой ст. 191 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, в том числе путем выплаты премий. Добросовестным считается исполнение трудовых обязанностей в точном соответствии с предъявляемыми к работникам требованиями, предусмотренными в должностных инструкциях, тарифно-квалификационных справочниках и других документах, определяющих содержание выполняемой трудовой функции.

Таким образом, трудовое законодательство напрямую предусматривает выплату только премий за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, при этом ТК РФ не запрещает выплачивать работникам иные виды премий.

Отметим также, что ТК РФ не обязывает предусматривать в трудовых договорах выплату премий за счет нераспределенной прибыли, равно как и не запрещает таких действий.

НДФЛ

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ.

Вознаграждения (в том числе премии), выплачиваемые в пользу работников организации, являющихся резидентами РФ, являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ)).

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов для организаций является сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли, в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не поименованы.

Таким образом, вышеуказанные премии включаются в базу для начисления страховых взносов. В письме Минздравсоцразвития России от 10.03.2010 N 10-4/308103-19 отмечено, что подобные выплаты, даже если они не предусмотрены ни в трудовых договорах с работниками, ни в коллективном договоре (соглашении, локальных нормативных актах работодателя), тем не менее производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем и, значит, связаны с трудовыми договорами (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13).

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих нарастающим итогом с начала 2014 года сумму 624 000 руб., взимаются страховые взносы по пониженному тарифу (части 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10, ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).

В 2014 году для организаций (в общем случае) установлены следующие тарифы страховых взносов (ч. 2 ст. 12, ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ):

— в пределах установленной предельной величины базы за год (в пределах 624 000 руб.):

— свыше установленной предельной величины базы за год (свыше 624 000 руб.):

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных, в частности, в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Поскольку премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли, отсутствуют в перечне необлагаемых выплат, они подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ на общих основаниях.

Налог на прибыль

Исходя из заданного вопроса в целях исчисления налога на прибыль сумма рассматриваемой премии организацией не учитывается. Тем не менее законодательство обязывает начислять на сумму такой премии взносы на обязательное социальное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Читайте так же:  Развод ребенок с отцом

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые указаны в статье 270 НК РФ.

При этом ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 НК РФ.

Поэтому страховые взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на суммы выплат и вознаграждений, причитающихся работнику, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, независимо от того, учитываются ли при налогообложении прибыли соответствующие выплаты (смотрите дополнительно письма Минфина России от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27562, от 18.05.2012 N 03-03-06/4/40, от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/[email protected]).

Аналогично расходы в виде страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/457).

Датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7994, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804, от 23.04.2010 N 03-03-05/85).

Бухгалтерский учет

Согласно заданному вопросу премия генеральному директору будет выплачиваться за счет нераспределенной (чистой) прибыли текущего года, то есть из прибыли после налогообложения.

Премии из чистой прибыли выплачиваются по приказу руководителя, оформленному на основании решения общего собрания акционеров общества.

На основании ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичные учетные документы, принимаемые к учету, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. Поэтому приказ на выплату премии в рассматриваемом случае можно оформить как документом, разработанным на основе форм документации по учету труда и его оплаты, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 (форме N Т-11), так и в форме, разработанной организацией.

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 расходы организации по выплате работнику премии за счет нераспределенной прибыли текущего года следует считать прочими расходами.

Начисление и выплата премий за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев) в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 70

— начислена премия, выплачиваемая генеральному директору за счет нераспределенной прибыли текущего года;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 69

— начислены страховые взносы в соответствующие внебюджетные фонды;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»

— произведена выплата премии;

Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ» Кредит 51

— перечислен в бюджет НДФЛ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как включаются в расходы премия за счет прибыли

При начислении премии по итогам года сделайте одну из двух проводок: Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08 Кредит 70 — начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности; Дебет 84 Кредит 70 — начислена премия за счет чистой прибыли. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов счет Рекомендация: Как отразить при налогообложении премию по итогам работы за год. Данное правило применяется независимо от того, предусмотрена премия трудовым договором или нет.

Премия директору за счет чистой прибыли: особенности налогообложения

О том, в каком периоде включить премию в налоговую базу по НДФЛ, см. Как учесть при налогообложении премию за счет чистой прибыли. Организация применяет специальный налоговый режим. Налог на прибыль: общий порядок При расчете налога на прибыль премия, выплаченная за счет чистой прибыли прошлых лет, не включается в расходы п. Премию, выплаченную за счет прибыли по итогам отчетного периода месяца, квартала, полугодия , не учитывайте в составе налоговых расходов, если соблюдается одно из следующих условий: выплата премии не предусмотрена трудовым договором п.

Премии, выплаченные за счет средств специального назначения п. Ситуация: какие премии считаются выплаченными за счет средств специального назначения В законодательстве не сказано, что считается средствами специального назначения.

По мнению налоговой службы, средства специального назначения — это средства, определенные собственниками организации для выплаты премий см. Москве от 23 марта г. К средствам специального назначения контролирующие ведомства относят, в частности, различного рода премиальные фонды фонды материального поощрения , формируемые за счет чистой прибыли письма Минфина России от 6 ноября г.

Москве от 28 декабря г. Такой подход подтверждается и арбитражной практикой см. Чтобы выплата премий подпадала под пункт 22 статьи Налогового кодекса РФ премии были выплачены за счет средств специального назначения , одного решения собственников учредителей организации о направлении чистой прибыли на выплату премий недостаточно.

Нужно также зафиксировать решение собственников о создании фонда на выплату премий за счет чистой прибыли. ООО решение о создании подобного рода фондов должно определить в своем уставе ст. Для акционерного общества такого требования не предусмотрено. Решение о создании фонда для выплаты премий в акционерном обществе принимают акционеры на общем собрании подп.

Если такое решение принято и зафиксировано в протоколе общего собрания акционеров, то использование средств такого фонда может относиться к компетенции совета директоров общества подп. Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии, выплаченной за счет чистой прибыли Да, можно. Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму премий за счет чистой прибыли в соответствии с законодательством России.

А значит, сумму взносов можно учесть при расчете налога на прибыль. Они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией подп. Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 5 марта г. Ситуация: как отразить разницу, возникающую между бухгалтерским и налоговым учетом по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии, выплаченной за счет чистой прибыли.

Читайте так же:  Два арендатора в одном помещении

Взносы на социальное страхование нужно учитывать на том же счете, на который начисляется оплата труда, в том числе премии, с которых начислены взносы Инструкция к плану счетов. В то же время направлять чистую прибыль на уплату взносов можно, только если есть решение участников об этом. Поэтому начисляйте взносы на счет 84, если: в решении участников акционеров сказано, что не только премии, но и взносы с суммы премий начисляются за счет чистой прибыли; по решению участников акционеров в организации создается фонд поощрения сотрудников за счет которого оплачиваются как премии, так и взносы с премий.

Если вы учитываете взносы на счете 84, за счет суммы взносов бухгалтерская прибыль не уменьшается. В налоговом же учете взносы можно относить на расходы подп. Из-за этого в учете возникает постоянная разница. Она приводит к возникновению постоянного налогового актива п. В таком случае разницы не возникнет. Пример отражения в бухучете и при налогообложении премий, выплаченных за счет чистой прибыли. Налог на прибыль платит помесячно. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация рассчитывает по тарифу 0,2 процента.

В году по решению общего собрания участников нераспределенная прибыль прошлых лет была направлена на выплату сотрудникам премий в сумме руб. День работника торговли — третье воскресенье марта. Премии были начислены вместе с зарплатой за март. Решение участников протокол общего собрания не содержало условия о начислении страховых взносов за счет чистой прибыли.

Выплатили премию в срок, установленный для выплаты зарплаты за март, — 9 апреля. В этот же день страховые взносы, начисленные с суммы премии, были перечислены в бюджет. В числе прочих сотрудников был премирован менеджер организации А. Кондратьев г. Сумма доходов Кондратьева, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превышает руб.

Взносы на обязательное пенсионное социальное, медицинское страхование начисляются по основному тарифу. Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ за апрель.

Бухгалтер отразил начисление и выплату премии Кондратьеву следующим образом. В марте: — руб. В марте при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав расходов страховые взносы, начисленные с суммы премии руб. Это связано с тем, что организации, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов п.

Премии, которые начислены сотрудникам, занятым только одним видом деятельности, распределять не нужно. Пример распределения суммы премии, выплаченной за счет премиального фонда, формируемого из нераспределенной прибыли организации.

[1]

Организация применяет общую систему налогообложения метод начисления и платит ЕНВД. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения метод начисления. Налог на прибыль организация платит ежемесячно. Торговая деятельность переведена на ЕНВД. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного налогового периода.

Премии начисляются и выплачиваются вместе с зарплатой за апрель года, следующего за отчетным после утверждения годовой бухгалтерской отчетности. Источником выплаты премии является фонд, формируемый за счет нераспределенной прибыли. В апреле в числе прочих сотрудников был премирован кладовщик П. Беспалов г. Оклад Беспалова — 12 руб. Сумма премии составила 12 руб. Премия была выплачена сотруднику 11 мая.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в мае. НДФЛ с суммы премии составил: 12 руб. Сотрудник занят как в деятельности организации на общей системе налогообложения, так и в деятельности на ЕНВД. Бухгалтер организации распределил сумму премии по видам деятельности следующим образом. За апрель общая сумма доходов по всем видам деятельности организации составила 1 руб. Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения — руб.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общем объеме доходов равна: руб. Сумма премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составит: 12 руб. Сумма премии, которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, равна: 12 руб. В апреле бухгалтер начислил страховые взносы по общим тарифам: 1 с суммы премии, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения: в ПФР на страховую часть трудовой пенсии — в размере руб.

В расходах по налогу на прибыль бухгалтер учел страховые взносы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения, в сумме руб. Всю сумму страховых взносов за апрель организация перечислила в бюджет в мае.

Расходы на премии работникам не всегда учитываются в базе налога на прибыль

Премии и компенсации июля Добрый день! Подскажите пожалуйста:1 Мы выплачиваем премию по итогам работы за год из фонда материального поощрения, который формируется из прибыли прошлых лет. Начисленную сумму премии относим на счет На какие счета относить нам страховые взносы с этой премии? Можно ли отнести на 20, 26 счет или на 91, 84? И как учитывать при исчислении налога на прибыль? На какие счета разносить страховые взносы с этих премий и как учитывать при исчислении налога на прибыль? Тема: Премии и компенсации 1.

Расходы на оплату труда: сложные вопросы налогообложения

О том, в каком периоде включить премию в налоговую базу по НДФЛ, см. Как учесть при налогообложении премию за счет чистой прибыли. Организация применяет специальный налоговый режим. Налог на прибыль: общий порядок При расчете налога на прибыль премия, выплаченная за счет чистой прибыли прошлых лет, не включается в расходы п. Премию, выплаченную за счет прибыли по итогам отчетного периода месяца, квартала, полугодия , не учитывайте в составе налоговых расходов, если соблюдается одно из следующих условий: выплата премии не предусмотрена трудовым договором п. Премии, выплаченные за счет средств специального назначения п. Ситуация: какие премии считаются выплаченными за счет средств специального назначения В законодательстве не сказано, что считается средствами специального назначения. По мнению налоговой службы, средства специального назначения — это средства, определенные собственниками организации для выплаты премий см. Москве от 23 марта г.

Премии в учете: виды, особенности выплаты, а также начисления налогов и страховых взносов

Видео (кликните для воспроизведения).

Может ли организация выплатить премию к праздничной дате 8 марта всем сотрудникам не за счет прибыли так как ее нет , а отнести данные затраты и страховые взносы на расходы, уменьшив налог на прибыль? Страховые взносы на обязательное социальное страхование и взносы от НС и ПЗ, начисленные на суммы премий, выплаченных к праздничной дате, учитываются при расчете налога на прибыль независимо от того, учитываются ли при налогообложении прибыли сами премии. Обоснование вывода: В соответствии со ст. Согласно ч. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания ч. В соответствии со ст.

Читайте так же:  Драка на рабочем месте

Учет при налогообложении премии за счет чистой прибыли при ОСН

Премии сотрудникам из прибыли: учет и взносы

Светлов, экономист Премии: налогообложение и оформление К сожалению, многие бухгалтеры до сих пор полагают, что стимулирующими можно считать какие угодно премии, лишь бы они были закреплены в трудовом или коллективном договоре или локальном нормативном акте. То есть любая стимулирующая выплата, в том числе премия, должна выплачиваться именно за труд. Теперь смотрим Налоговый кодекс. Вывод Чтобы признать стимулирующую выплату в расходах для целей налогообложения прибыли, ее нужно: указать в трудовом коллективном договоре с работником; назначать платить за труд.

Выплата премий из чистой прибыли проводки

Оплата выходных и праздников в командировке Бывает, что дни отъезда в командировку или возвращения из нее, а также дни нахождения в пути выпадают на выходные или праздники. Находясь в командировке, работник может выполнять служебное поручение в выходной или праздничный день. Согласно п. Работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере ст. Следовательно, в двойном размере должны оплачиваться день отъезда в командировку, день возвращения из нее, день выполнения служебного поручения, если они приходятся на выходной для данного работника день или на праздничный нерабочий день. При включении в расходы суммы, начисленной за день отъезда в командировку, день возвращения из нее, организации столкнутся с трудностями. Минфин России заявляет: рассматриваемые выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль только в случаях, когда правила внутреннего трудового распорядка предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни см. Позиция Минфина России представляется весьма сомнительной.

Как оформить и отразить в учете выплату премии за счет чистой прибыли

Когда исполнить обязательство, если сроки не указали Вопрос 1. Можно ли выплачивать премию из чистой прибыли, в т. Будет ли это входить в расходы на оплату труда? Будет ли удерживаться НДФЛ? Нужно ли это указывать в трудовых договорах? Ответ сообщаем следующее: 1. Да, можно.

Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении расходы на оплату труда правления ТСЖ? Вопрос В декабре г. Облагается ли эта выплата страховыми взносами, и нужно ли ее включать в расчет по страховым взносам? Ответ Да, облагается и в расчет включается. Изменения в зарплате и пособиях: Новые сроки выплаты зарплаты Обязательными страховыми взносами облагаются все выплаты сотрудникам в рамках трудовых отношений п. Исключения составляют суммы, поименованные в списке необлагаемых в статье Налогового кодекса РФ. Если выплата не названа в списке необлагаемых, на нее нужно начислить обязательные страховые взносы. Такие разъяснения подтверждаются, например, письмами Минздравсоцразвития России от

Учет премий при расчете налога на прибыль

Порядок учета расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль всегда вызывает немало вопросов как среди начинающих бухгалтеров, так и среди опытных профессионалов. Разберемся в вопросе налогообложения премий, выдаваемых сотрудникам. В статье расскажем, какие премии уменьшают / не уменьшают налог на прибыль, приведем пример и дадим ответы на вопросы.

Общие положения по выплатам премий

Согласно действующему законодательству, вознаграждения, выплачиваемые работодателем в адрес работников, можно учесть в расходах и, следовательно, уменьшить базу для расчета налога на прибыль. Для того, чтобы уточнить, какие именно выплаты можно списать в расходы, обратимся к НК (ст. 255). Положения данного нормативного документа разделяют вознаграждения и выплаты на 6 основных групп, перечень и описание которых приведены в таблице ниже.

Учет премий при расчете налога на прибыль

В общем порядке положения НК позволяют учитывать премии в составе расходов. Таким образом, работодатель вправе уменьшить налоговую базу при расчете налога на прибыль. При этом осуществляемые выплаты должны соответствовать следующим критериям:

  1. Вознаграждение выплачивается на основании трудового договора. Для отнесения премий в состав расходов порядок их выплат должен быть закреплен в положениях трудового соглашения. Читайте также статью: → «Учет премий сотрудникам в 2019 году. Проводки и примеры».
  2. Выплата подтверждается документально. Для учета премий при расчете налога на прибыль, их сумма и факт выплаты необходимо подтвердить документально. Основаниями для выплаты могут служить зарплатная ведомость и приказ о назначении премии.

Кроме того, для отнесения премий к налоговым расходам, вознаграждение должно быть признано выплатой, направленной на получение дохода.

Иными словами, премия должна быть выплачена работнику организации:

  • за трудовую деятельность, напрямую связанную с выполнением должностных обязанностей;
  • за работу, выполнение которой является производственной необходимостью компании;
  • за инновационную деятельность, трудовую активность, в результате которой фирма получила доход.

Также ст. 255 НК содержит конкретные требования относительно учета премий в составе расходов, а именно выплата сумм должна носить компенсационных или/и стимулирующий характер. То есть премии причисляются к налоговым расходам в случае, если они:

  • выплачены за конкретные трудовые достижения;
  • являются компенсацией за работу в многосменном режиме, а также в иных случаях, когда премия выплачивается в связи с условиями труда и графиком работы;
  • назначены сотруднику в целях поощрения за совмещение профессий, трудовых участков, пр.

Какие премии можно учесть при расчете налога: сравнение и пример

Как видим, действующее законодательство позволяет уменьшать расходы на сумму премий только в том случае, если вознаграждение назначено и выплачено в соответствие с установленными правилами. Однако достаточно часто предприятия перечисляют вознаграждения за заслуги, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, премия к юбилею сотрудника).

Могут ли такие расходы уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия? Нет, ведь в данном случае не выполнено основное условие, а именно назначение премии не связанно с производственной деятельностью работника, а также не имеет отношения к выполнению сотрудником трудовых функций. Ниже представлена таблица со сравнением премий, суммы которых можно или нельзя отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу.

Премии, доплаты, надбавки
Уменьшают налог на прибыль НЕ уменьшают налог на прибыль
Выплата Описание Выплата Описание
Премии за выполнение/перевыполнение трудовых показателей Основной критерий, позволяющий работодателю отнести сумму премий к расходам – назначение надбавки за трудовые показатели деятельности работника. Таким образом, уменьшить налоговую базу можно за счет премий, выплаченных за:

· выполнение (перевыполнение) плановых показателей;

· совмещение трудовых участков (в том числе за совмещение должностей);

· выполнение сложных работ;

· сдачу заданий ранее установленного срока;

Читайте так же:  Выкуп земель сельхозназначения

· прочие достижения, напрямую связанные с трудовой деятельностью работника.

Премия к юбилею сотрудника/фирмы Не уменьшают базу для расчета налога на прибыль премии, назначенные и выплаченные в связи:

· с достижением сотрудника пенсионного возраста;

· с юбилеем сотрудника;

· с юбилеем фирмы.

Работодатель не вправе учесть выплаты в составе налоговых расходов, так как в данном случае не выполняется основное условия, а именно премия не связана с трудовыми показателями работника, а также не имеет отношения к условиям труда и графику сотрудника.

Выплата за выслугу лет Работодатель может включить премию за выслугу лет в состав расходов в случае, если:

· данный вид выплат предусмотрен трудовым/коллективным договором;

· выплата осуществляется на основании внутренних нормативных документов (например, Положение об оплате труда);

· сумма вознаграждения не является фиксированной, ее расчет осуществляется на основании показателей оплаты труда (оклад, стаж, фактическое время работы, т.п.).

Выплаты, связанные с достижениями компании в общем Аналогично выплатам по случаю юбилея фирмы, не уменьшают налоговую базу расходы на премии, выплаченные в связи:

· с получением фирмой грамоты, диплома (например «Лидер отрасли», «Лучший производитель года», т.п.);

· увеличением объема продаж компании, расширением количества клиентов (фирмой обслужено 1000 клиентов, компания реализовала 10.000 единиц продукции, т.п.). Все подобные выплаты в расчете налога на прибыль не учитываются.

Доплаты, связанные с условиями труда В случае, если помимо выплат, установленных законом, локальными актами компании предусмотрены иные доплаты за труд в особых условиях (вредное/опасное производство, ненормированный рабочий день), то сумма таких выплат может быть включена в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Доплаты руководителям Если компания выплатила премию руководителя, при этом назначение вознаграждения не связано с выполнением трудовых показателей, то такая сумма расходов в расчете налога на прибыль не учитывается (например, премии руководителям 1-го ранга, выплаты начальникам департаментов, т.п.).

Рассмотрим пример. Согласно приказу и в соответствии с Положением об оплате труда, в июне 2017 года сотрудникам полиграфического предприятия «Махаон» выплачены следующие вознаграждения:

  • сотрудникам отдела работы с поставщиками – единоразовая премия за разработку и внедрение программы, оптимизирующей работу с поступающими заказами (общая сумма – 12.308 руб.);
  • всем сотрудникам предприятия – единоразовая премия в связи с Днем печати (общая сумма – 107.800 руб.);
  • сотруднику аналитического департамента – ежемесячная премия за совмещение должностей аналитика и экономиста (общая сумма – 3.410 руб.).

[2]

При расчете налога на прибыль «Махаоном» учтена сумма 15.718 руб. (12.308 руб. + 3.410 руб.). Расходы на выплату премии, связанной с празднованием Днем печати (107.800 руб.), при расчете налога на прибыль не учитывались.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Распространенные ошибки при учете

При учете премий для расчета налога на прибыль работодатели допускают следующие основные ошибки:

  • Назначение премий без наличия нормативного документа, регламентирующего порядок выплат. Работодатель вправе уменьшать налоговую базу только на те виды премий, порядок выплаты которых зафиксирован внутренними актами.

Например, премия, выплаченная за выслугу лет, может быть учтена при расчете налога лишь в том случае, если этот вид выплат предусмотрен внутренним порядком.

  • Выплата работникам за достижения, не связанные с трудовой деятельностью. Работодатель не может учесть в расчете налога расходы на премии, выплаченные, к примеру, в связи с юбилеем сотрудника, получением ним статуса многодетного отца/матери, т.п. Читайте также статью: → «Оформление представительских расходов при расчете налога на прибыль».

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. Коневу К.Д., единственному учредителю АО «Статус», выплачена премия в сумме 10.740 руб. за высокое качество выполнение трудовых показателей. Может ли «Статус» учесть данные расходы при расчете налога на прибыль?

Согласно позиции Минфина, расходы на дополнительные выплаты и поощрения единственному учредителю компании не могут уменьшать налоговую прибыль в случае, если с учредителем отсутствует трудовой договор.

Вопрос №2. Мастеру пуско-наладочного цеха ООО «Серп и Молот» выплачена премия за получение степени магистра гуманитарных наук. Уменьшают ли данные расходы налогооблагаемую прибыли компании?

Так как научная степень сотрудника не связана с выполнением ним трудовых обязанностей, премия не может быть учтена в налоговых расходах ООО «Серп и Молот».

Если была начислена премия — бухгалтерские проводки

Начислена премия — проводка в связи с этим событием может быть разной в зависимости от того, о какой премии идет речь. Рассмотрим возможные варианты.

Виды премий, влияющие на отражение их в учете

Понятие «премия» подразумевает достаточно широкий спектр применения этого определения, несмотря на то что в каждом конкретном случае оно будет соответствовать по смыслу одному и тому же значению: вознаграждение.

Вознаграждение, называемое премией, может начисляться в качестве:

  • денежного или иного материального поощрения за какие-либо достижения, полученные конкретными людьми или организациями;
  • разницы в цене, установленной на один и тот же товар;
  • суммы, уплачиваемой покупателем продавцу за право в течение установленного периода времени купить у него конкретный актив (ценные бумаги) по оговоренной стоимости;
  • средств, которые платятся страхователем страховщику при заключении договора страхования.

Каждая из этих групп имеет свои особенности отражения в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете.

Премии сотрудникам: включаем в расходы по налогу на прибыль или относим за счет чистой прибыли

Наиболее широко распространенная разновидность премий — вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам. Они делятся:

  • на входящие в систему оплаты за труд;
  • не входящие в эту систему.

Включение в систему оплаты труда (т. е. в зарплату) подразумевает:

  • Отражение этого обстоятельства во внутреннем нормативном акте.
  • Непосредственную связь премирования с результатами работы сотрудников.
  • Разработку системы премирования как описания всех выплачиваемых у работодателя премий, принципов возникновения права на их начисление, алгоритмов расчета, обстоятельств, служащих основанием для лишения премии. Эта система может быть достаточно сложной, включающей в себя как регулярно начисляемые вознаграждения, так и премии из фонда руководителя организации или ее подразделения, выплачиваемые периодически.

Вознаграждения, не входящие в зарплату, могут отражаться в системе премирования, но от премиальных, расцениваемых как плата за труд, их будет отличать отсутствие связи с трудовыми достижениями и нерегулярность выплаты.

О существующих видах поощрений работников читайте в статье «Какие бывают виды премий и вознаграждений работникам?».

Начисление премий, образующих зарплату работника, в БУ делается проводкой:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

Премиальные, являющиеся зарплатой, на полном основании включают в расходы, учитываемые в НУ при определении базы по прибыли.

Вознаграждения, не входящие в зарплату, базу по прибыли не уменьшают (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283), а относятся на чистую прибыль.

Читайте так же:  Карта маршрута регулярных перевозок, образец

Проводки по премиям за счет чистой прибыли в БУ могут иметь два варианта:

  • с отнесением на затраты, но в качестве расходов, не учитываемых для НУ:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70;

  • со списанием за счет имеющейся прибыли прошлых лет:
  • с включением в прочие расходы текущего года (при отсутствии прибыли прошлых лет), не учитываемые для целей НУ:

Надо ли начислять налог на премию от общественной организации

Премия, выплачиваемая общественной организацией за какие-либо достижения, может предназначаться как юридическому, так и физлицу. Налог с премии в обоих случаях должен удерживаться организацией, выплатившей премию, с учетом того, что у физлица необлагаемой будет сумма, не превышающая 4 000 руб.

Доход, полученный в такой ситуации физлицом, у его работодателя никак не отразится. А вот если премию получило юрлицо, то оно у себя в БУ учтет ее как прочий доход:

Если при выплате премиальных налог на доходы удержан выплатившей премию организацией, то получатель премии для целей НУ этот доход учитывать не будет. Но если удержания налога не было, то его придется начислить самостоятельно.

Влияние скидок (бонусов) покупателям на данные, формируемые в управленческом учете

Во взаимоотношениях между продавцами и покупателями довольно широко распространена система предоставления скидок к цене товара через оформление бонусов, предполагающих не изменение стоимости проданного, а выплату премии за достижение определенного объема покупок. Такая премия позволяет не пересматривать цену продажи и, соответственно, никак не отражается на величине НДС. Но она у обеих сторон сделки учитывается в НУ для прибыли, что позволяет регулировать величину налогооблагаемого дохода до значений, предусмотренных в управленческом учете.

Начисление такой премии в БУ делается проводками:

  • Дт 91 Кт 76 — у предоставляющей премию (скидку) стороны;
  • Дт 76 Кт 91 — у получателя этого бонуса.

Перечисления денег в этой ситуации, как правило, не делают, а проводят взаимозачет, результатом которого становится уменьшение задолженности покупателя за переданный ему товар.

О том, какие факторы надо иметь в виду при начислении этой премии, читайте в материале «Минфин напомнил условия учета в расходах премии покупателю за объем закупки».

Опционная премия: бухгалтерский и налоговый учет

Опционная премия — принадлежность опционных контрактов, суть которых сводится к закреплению на определенный срок за покупателем права приобретения по оговоренной в контракте стоимости конкретного актива (ценных бумаг). За это право покупатель платит продавцу некоторую сумму, называемую опционной премией. От исполнения опционного контракта можно отказаться. Премия при этом возврату не подлежит.

Особенностью бухучета действий по опционным контрактам является то, что сам будущий предмет сделки до момента его фактической покупки-продажи учитывается за балансом:

  • на счете 008 — у покупателя;
  • на счете 009 — у продавца.

Полученную опционную премию будущий продавец включает в доход как в БУ, так и в НУ, отражая это в БУ проводкой:

У покупателя учет премии в БУ может иметь варианты, выбор из которых следует закрепить в учетной политике. Они позволяют учесть оплаченную премию как:

  • расходы предстоящих периодов:

Из состава расходов предстоящих периодов сумма премии может выбывать:

  • по частям в течение срока действия права на покупку с отнесением на прочие расходы:
  • единовременно с включением ее в стоимость приобретенного актива:

Сумма премии, отнесенная на прочие расходы, в момент фактического приобретения актива должна быть восстановлена и включена в стоимость актива как затраты, связанные с его покупкой (п. 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н):

Для целей НУ опционная премия признается расходом на дату ее оплаты вне зависимости от того, будет ли впоследствии осуществлена покупка (ст. 326 НК РФ).

Таким образом, приобретенный через опционный контракт актив будет иметь разную стоимость в БУ и в НУ.

Особенности учета страховой премии

Страховая премия — это плата за заключение договора страхования. Для страховщика она является доходом от основной деятельности и учитывается в нем в момент вступления в силу договора страхования как в БУ, так и в НУ:

Страхователь может учитывать эту премию в расходах по-разному в зависимости от относящихся к ней положений принятой учетной политики:

  • единовременно в полной сумме, что допускают пп. 16–18 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;

  • по частям в течение срока действия договора страхования.

Во втором варианте списание расходов по премии возможно двумя способами:

  • в корреспонденции со счетом учета расчетов со страховщиком:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;

  • через счет учета расходов предстоящих периодов:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 97.

В НУ единовременно учесть страховую премию в расходах можно только по договору, срок действия которого полностью попадает в отчетный период, установленный для налога на прибыль. Не отвечающий этому условию договор потребует пропорционального распределения расходов по премии (п. 6 ст. 272 НК РФ). Кроме того, существует ряд ограничений по суммам, из-за которых премия может уменьшать налогооблагаемую базу не в полном объеме.

Таким образом, в части страховых премий также могут возникать разницы между БУ и НУ.

Подробнее о возникновении этих разниц читайте в статье «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».

Применение термина «премия» достаточно многообразно. Чаще всего он используется как синоним вознаграждения, выплачиваемого за определенные достижения. Но может и соответствовать понятию платы:

  • за выполнение условий по объему покупок;
  • за право на совершение будущей покупки на оговоренных условиях;
  • за заключение договора.
Видео (кликните для воспроизведения).

Каждый из существующих видов премий имеет свои особенности отражения в БУ и НУ.

Источники


  1. Изварина, А. Ф. Судебная система России. Концептуальные основы организации, развития и совершенствования / А.Ф. Изварина. — М.: Проспект, 2014. — 304 c.

  2. Бирюков, Б.М. Приватизация и деприватизация жилья: вопросы правового регулирования; М.: Ось-89, 2011. — 208 c.

  3. Марченко, М. Н. Теория государства и права / М.Н. Марченко, Е.М. Дерябина. — М.: Проспект, 2012. — 720 c.
  4. Берус, Виталий А.С. Лаппо-Данилевский. История. Философия. Методология / Виталий Берус. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2014. — 160 c.
  5. Чучаев, А. И. Нотариальная деятельность как объект уголовно-правовой охраны (de lege lata и de lege ferenda) / А.И. Чучаев, О.В. Филипова. — М.: Проспект, 2016. — 116 c.
Премия за счет прибыли
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here