Дополнительная выгода полученная стараниями комиссионера

Ответы на вопросы по теме: "Дополнительная выгода полученная стараниями комиссионера" с профессиональной точки зрения. Здесь собран полный тематический материал и ответы на вопросы максимально развернуты. Всегда имеются нюансы - если это ваш случай, то обратитесь к дежурному консультанту.

Энциклопедия решений. Дополнительная выгода комиссионера

Дополнительная выгода комиссионера

В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну (абзац второй ст. 992 ГК РФ). Такое решение вопроса учитывает интересы и комиссионера, и комитента.

Однако данная норма является диспозитивной: стороны могут установить иной порядок распределения дополнительной выгоды между собой. Так, в договоре может быть оговорено условие, согласно которому в случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода принадлежит комиссионеру.

Не признаются дополнительной выгодой:

— суммы санкций, которые третьи лица должны уплатить комиссионеру в связи с допущенными ими нарушениями обязательств. Такие суммы в отношениях между комиссионером и комитентом причитаются последнему, за исключением случаев, когда комиссионер несет перед комитентом ответственность за неисполнение сделки третьим лицом;

— разница между начальной и итоговой ценами продажи при продаже имущества на торгах организацией, проводящей торги на основании договора комиссии (п.п. 11 и 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85).

Всю информацию о дополнительно полученной выгоде комиссионер должен отразить в отчете, представляемом комитенту. Вместе с отчетом комиссионер обязан передать комитенту, в том числе, и причитающуюся последнему часть дополнительной выгоды.

В то же время вознаграждение, которое установлено договором комиссии, должно взиматься именно в том порядке, который предусмотрен договором. И если по условиям договора сумма вознаграждения определяется в процентном отношении от цены, установленной договором комиссии, то при реализации товара по более высокой цене сумма вознаграждения комиссионера не изменится и будет определяться именно от цены, установленной договором комиссии.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок » Энциклопедия решений. Договоры и иные сделки » — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере гражданского права

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства

Используя материалы этого блока, Вы узнаете, в каких случаях можно заключить тот или иной договор, на что обратить внимание при его составлении и какие нюансы необходимо учитывать при его исполнении. Основное внимание уделено рассмотрению тех вопросов, которые вызывают трудности в практической деятельности

Материал приводится по состоянию на октябрь 2019 г.

См. содержание Энциклопедии решений. Договоры и иные сделки

При подготовке Информационного блока «Энциклопедия решений. Договоры и иные сделки» использованы авторские материалы, предоставленные А. Александровым, Д. Акимочкиным, Ю. Аносовой, А. Барсегяном, С. Борисовой, Т. Вяхиревой, П. Ериным, Ю. Раченковой, О. Сидоровой, В. Тихонравовой, А. Черновой и др.

Энциклопедия решений. Налогообложение комиссионера, реализующего товары комитента

Налогообложение комиссионера, реализующего товары комитента

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из посреднических договоров.

Таким образом, в налоговую базу по НДС у комиссионера включается только сумма комиссионного вознаграждения.

Моментом определения налоговой базы по НДС является день оказания посреднических услуг или момент поступления предоплаты за услуги (пп. 1, 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если комиссионер, получивший денежные средства от покупателя продукции комитента, перечисляет комитенту причитающуюся ему сумму выручки от реализации продукции за минусом комиссионного вознаграждения, то до момента утверждения комитентом отчета комиссионера удержанная им сумма вознаграждения является авансом, с которого он должен начислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). К сумме удержанного вознаграждения применяется расчетная налоговая ставка 18/118 (10/110) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

На дату утверждения комитентом отчета комиссионера у него вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС на основании п. 14 ст. 167 НК РФ. При этом величина налоговой базы определяется комиссионером как сумма комиссионного вознаграждения без учета НДС, и к этой налоговой базе применяется ставка 18% (шестой абзац п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ). Одновременно комиссионер принимает к вычету НДС, исчисленный ранее с полученного авансом вознаграждения (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если принципал (комитент, доверитель) не является налогоплательщиком НДС (применяет УСН, ЕСХН, ЕНВД либо ПСН, или же освобожден от обязанностей налогоплательщика по другому основанию), то при реализации товаров (работ, услуг) в рамках посреднического договора у него не возникает обязанности по уплате НДС, а также по составлению счетов-фактур. Следовательно, посредники, осуществляющие деятельность в интересах неплательщиков НДС, также не обязаны составлять счета-фактуры и предъявлять НДС покупателям.

С 1 января 2014 года согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ посредники, не являющиеся налогоплательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. С 1 января 2015 года журнал полученных и выставленных счетов-фактур (в отношении посреднической деятельности) обязаны вести налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности:

— на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);

— на основе договоров транспортной экспедиции;

— при выполнении функций застройщика.

С 1 октября 2014 года продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Читайте так же:  Отзыв работника из отпуска допускается

С 1 января 2015 года согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию по НДС включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Лица, не являющиеся налогоплательщиками (освобожденные от обязанностей плательщика НДС), не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (за посредническое вознаграждение), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности в электронной форме через оператора электронного документооборота не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются ни доходы, ни расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного (полученного) комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет оплаты (возмещения) затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров.

Таким образом, денежные средства, поступившие комиссионеру по договорам комиссии в пользу комитента и подлежащие перечислению комитенту, в налоговом учете комиссионера не включаются в состав доходов и расходов.

В свою очередь, комиссионное вознаграждение, а также суммы, перечисленные комитентом в счет возмещения расходов комиссионера, если такие расходы не подлежали возмещению по условиям договора комиссии и не включены комитентом в состав своих расходов, учитываемых при исчислении базы налога на прибыль, являются доходом комиссионера (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Вознаграждение, полученное комиссионером, следует учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли в том объеме, в котором оно предусмотрено договором, заключенным с организацией-комитентом. Сумма дополнительной выгоды от реализации товаров, принадлежащих комитенту, поступающая к комиссионеру в части, не подлежащей передаче комитенту, также является для комиссионера доходом и, соответственно, подлежит обложению налогом на прибыль.

При этом датой признания дохода в виде вознаграждения является дата представления комитенту отчета в сроки, указанные в договоре (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Как не платить налоги с дополнительной выгоды, полученной комиссионером

Популярное по теме

По договору комиссии комитент обычно задает посреднику некие рамки, за пределы которых он не может выходить при исполнении задания. В частности, максимальную цену закупки товара, работы, услуги или минимальную цену продажи. Если же посредник совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между сторонами поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 ГК РФ).

Но на практике возникают споры по поводу того, кто из сторон учитывает сумму дополнительной выгоды в налогооблагаемых доходах. А ведь от этого зависит налоговая нагрузка участников договора.

Позиция первая: вся дополнительная выгода изначально принадлежит комитенту. Независимо от порядка ее последующего распределения. Это официальная позиция Минфина России, которая аргументируется тем, что по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (письмо от 05.06.08 № 03-03-06/1/347). То есть сначала комитент должен отразить у себя в учете все, полученное по договору. А уж затем делить (или не делить) дополнительную выгоду.

Для целей налогообложения это означает, что сначала вся дополнительная выгода включается в доход комитента, а потом он может учесть в расходах распределенную в пользу посредника часть. Следовательно, и НДС нужно сначала заплатить с полной суммы выручки, а уж потом получить вычет с перераспределенной в пользу комиссионера части (письма ФНС России от 17.01.07 № 03-1-03/58 @ , УМНС по г. Москве от 06.03.03 № 24-11/13281). Конечно, если комиссионер является плательщиком НДС.

Позиция вторая: допвыгода, остающаяся в распоряжении комиссионера, не влияет на налоги комитента. То есть не должна учитываться в его доходах и расходах, а также включаться в базу по НДС.

Так, в деле, рассмотренном в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.01.08 № А26-2950/2007, компания отгружала в адрес комиссионеров топливо по цене, указанной в спецификации. Посредники заключали сделки с покупателями от своего имени, самостоятельно устанавливая цену на ГСМ. Вся дополнительная выгода оставалась в их распоряжении. А комитент исчислял НДС, исходя из сумм выручки, без учета причитающихся посредникам сумм допвыгоды. Арбитры пришли к выводу, что компания поступала правильно, поскольку получение этой выгоды не является обязательством ее партнеров-комиссионеров.

К аналогичному выводу пришел и Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.07.10 № А45-13950/2009, но уже в отношении налога на прибыль.По условиям договора вся дополнительная выгода составляла вознаграждение комиссионера. Поэтому комитент не учитывал эти суммы в своих доходах и не платил налог на прибыль. Суд согласился с этим, указав, что при таких условиях сумма дополнительной выгоды не может считаться доходом комитента.

За счет чего можно получить налоговую экономию. Рассмотрим, как оба эти варианта влияют на налоговые обязательства сторон договора комиссии и какой из них выгоднее для группы дружественных лиц. Возьмем наиболее типичный случай: комитент находится на общем режиме налогообложения, а комиссионер применяет «упрощенку» с базой «доходы». При этом вся дополнительная выгода – вознаграждение комиссионера.

на цифрах Стороны заключили договор комиссии, по которому комитент поручил комиссионеру продать товар, расходы на приобретение которого составили 7 млн рублей, не менее чем за 8 млн рублей При этом вся допвыгода является вознаграждением комиссионера. Посредник реализовал товар за 10 млн рублей (все с учетом НДС). Все расчеты представлены в таблице ниже.

[1]

В примере размер вознаграждения различается в зависимости от того, какую позицию используют стороны. Если дополнительная выгода изначально принадлежит комитенту, то ее размер определяется без учета НДС с этой выгоды. Ведь налог со всей суммы выручки должен перечисляться в бюджет. Однако если комитент считает, что дополнительная выгода не может влиять на его налоговые последствия, то комиссионер учтет в доходах большую сумму.

Читайте так же:  Новая редакция трудового договора

Очевидно, что спорить с официальной позицией выгодно, прежде всего, из-за возникающей экономии на НДС у комитента. Во втором варианте он платит этот налог лишь с «заказанной» суммы продажи, а не с реальной. Однако претензии может вызвать тот факт, что комиссионер-«упрощенец» фактически выставляет счета-фактуры на полную сумму сделки, а бюджет получает налог лишь с суммы, определенной договором комиссии.

Комитент может защититься от таких претензий, сославшись на арбитражную практику. Тем более если в отчетах посредника будет информация лишь о продажах по заранее оговоренной цене.

Но в последнем случае претензии налоговики могут предъявить уже к комиссионеру. Согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ, «упрощенец» должен уплатить налог в бюджет, если выставил счет-фактуру. Однако эта норма к отношениям по договору комиссии неприменима – ведь посредник выставлял счета-фактуры либо от имени комитента, либо от своего имени, но по его поручению.

Дополнительная выгода полученная стараниями комиссионера

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Дополнительная выгода полученная стараниями комиссионера». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Также ___________________________ принял на себя ручательство за исполнение (указать комиссионера) сделки третьим лицом ________________________________ (делькредере). Размер (указать третье лицо) дополнительного вознаграждения за это составляет _____ (_______) рублей, выплачиваемого в размере и в порядке, установленных ст. ___ Договора комиссии N ___ от «___»________ ___ г.

Несмотря на возмездный характер комиссионного договора отсутствие условия о вознаграждении не влечет за собой недействительности сделки. В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах взимается за аналогичные услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Решение тестов онлайн и бесплатные ответы на тесты

Поверенный вправе совершать по договору поручения любые действия, которые для доверителя влекут определенные последствия, например возникновение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей и т. д.

Согласно п. 1 ст. 1004 ГК РФ если комитент вправе в любое время прекратить заключенный сторонами договор комиссии, то комиссионер не вправе, по общему правилу, отказаться от исполнения заключенного договора. Однако если договор заключен без указания срока его действия, исполнитель вправе отказаться от его исполнения, уведомив об этом заказчика не позднее чем за 30 дней. Однако если продажа имущества проводится на торгах, разница между начальной и итоговой ценами продаж не образует такой дополнительной выгоды.

При этом существует мнение, выраженное в письме Минфина от 05.06.2008 № 03-03-06/1/347, о том, что все суммы дополнительной выгоды отражаются сначала в учете комиссионера (он платит НДС с них полностью), а потом, после уплаты части выгоды комиссионеру, последний отражает эту часть в расходах и предъявляет НДС к вычету.

Договор комиссии может предусматривать, что комиссионер оказывает услуги безвозмездно. В этом случае заключенный договор комиссии следует рассматривать как смешанный, содержащий элементы договора дарения (такой договор не может быть заключен между юридическими лицами).

Документы, подтверждающие исполнение Договора комиссии N ___ от «___»________ ___ г. (или документы, подтверждающие неисполнение договора по причинам, зависящим от комитента).

По договору комиссии комиссионер всегда совершает сделки в интересах комитента от своего имени, при этом права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами, всегда возникают у комиссионера (ст. 990 ГК РФ).

Комиссионер продает товары комитента

Отказ комиссионера от исполнения срочного договора в отличие от договора поручения не допускается, а возможен только в случаях, прямо предусмотренных законом или договором. При отказе от исполнения договора, заключенного без указания срока, комитент и комиссионер соответственно должны уведомить другую сторону о прекращении договора не позднее, чем за тридцать дней.

Ключевые слова: выгода, прибыль, доход, условия, подходы, доказательства, цена товара, комиссионер, комитент.

Вариант (если договор не был исполнен по причинам, зависящим от комитента): Если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

Мне наиболее близок подход тех ученых правоведов, которые при соотношении данных понятий пользуются ч. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ, где видно, что одно понятие входит в другое: «В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить».

Чтобы особенности налогообложения налогом на прибыль организаций посреднической деятельности были понятны читателю, вначале обратимся к гражданско-правовым основам договоров посредничества.

Форма. Правила о форме договора комиссии подчиняются общим требованиям гражданского законодательства о форме сделок.

Согласно ст. 991 Гражданского кодекса РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Субъекты. Лицо, по поручению которого совершаются сделки, — комитент, лицо, сделки совершающее, — комиссионер. Закон не содержит специальных требований к сторонам договора комиссии (комитенту и комиссионеру) — ими могут выступать любые субъекты гражданских прав.

Договор комиссии N ___ от «___»________ ___ г. был исполнен надлежащим образом, что подтверждается ______________________________.

Необходимо ли комитенту иметь копии первичных документах, подтверждающих цены реализации у комиссионера.

Необоснованная налоговая выгода: выездные проверки проходят по-новому

Компания-комитент передает товар комиссионеру. В договоре комиссии указано, что вознаграждение комиссионера составляет 1% от стоимости переданного товара на реализацию. Также в договоре есть условие, что товар необходимо продать по стоимости не ниже, указанной в передаточных документах комиссионеру.

Комитент может в любое время отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение (п. 1 ст. 1003 ГК РФ). Однако комиссионер вправе в данном случае требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения.

Полученная стараниями комиссионера дополнительная выгода возникает в случаях, если сделка была исполнена на более выгодных условиях, чем изначально были установлены комитентом.

Комиссионер не всегда может быть точно уверен, что именно подразумевается под выполнением поручения в соответствии с такими требованиями, как обычаи. Согласно ст. 5 ГК РФ обычаи являются одним из источников права.

Следовательно, в комиссионном обязательстве можно выделить внутренние и внешние отношения. Внутренние отношения комитента и комиссионера напоминают отношения между доверителем и поверенным в договоре поручения.

Читайте так же:  Запрет на занятие педагогической деятельностью


Keywords: benefit, profit, income, conditions, approach, proof, price of wares, commissioner, principal.

В определении выгоды ключевую роль играет наличие или отсутствие ряда условий, являющихся существенными для соответствующей квалификации: является ли выгодой то, что следует из правоотношений сторон.

Следовательно, для доказательства наличия выгоды по данной теории необходимо доказать наличие усилий со стороны комиссионера, которые могут быть выражены в дополнительных расходах с его стороны, или применение им положений ч.1 ст.995 Гражданского кодекса РФ, при условии, что они привели к благоприятному результату.

Договоры комиссии и агентирования широко используются на практике для налоговой оптимизации. А если еще учитывать законодательные пробелы, у компании есть возможность значительно сэкономить с помощью посреднических договоров на налогах.

Надо помнить, что сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.

Минэкономразвития ввело коэффициент-дефлятор только на 2007 год. И на предыдущий коэффициент, действовавший в 2006 году, не перемножало, поскольку такого права у министерства нет. Ведь НК РФ его специально ограничивает отдельным годом.

Видео (кликните для воспроизведения).

Комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет комитента, кроме случаев, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица либо принял на себя ручательство за исполнение сделки (делькредере).

В процессе реорганизации в форме присоединения другой организации с 16 декабря 2018 года. Есть судебные дела в роли ответчика.

Если сделка с третьим лицом совершена агентом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В этом случае агентский договор исполняется по типу договора поручения. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручения.

Какой налог платят с вознаграждения

Лектор пояснил, откуда взята такая цифра. Пункт 2 статьи 346.12 НК РФ в качестве базового ограничения для «упрощенки» установил 20 млн руб. Эта цифра ежегодно должна корректироваться на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития России. На 2007 год такой коэффициент равен 1,241 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.06 № 360).
Поскольку, по мнению Минфина, Минэкономразвития, вводя коэффициент 1,241 на 2007 год, учло действовавший ранее коэффициент 1,132.

В частности с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

По завершении поручения комиссионер должен перечислить клиенту все полученное по сделке. Как решается судьба дополнительной выгоды?

Напомним, что в целях гл. 25 НК РФ под прибылью налогоплательщика понимается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определенными в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.

В то же время не запрещено установить, что разница между ценами – это и есть единственное вознаграждение посредника. Другими словами, можно предусмотреть, что посредник получает награду не в виде процента от суммы совершенной сделки (а также не в виде заранее определенной твердой суммы), а в виде разницы между суммами сделки: чем выше окажется цена товара, тем больше будет вознаграждение.

Исполнение и прекращение. Закон предоставляет сторонам возможность заключения разного вида договоров комиссии.

Как комитенту-упрощенцу учесть дополнительную выгоду комиссионера

Комиссионер продает товары комитента

Дополнительная выгода комиссионера — доход комитента?

Комитент и комиссионер могут установить в договоре любой порядок распределения дополнительной выгоды, в том числе предоставить комиссионеру право на всю полученную выгоду. Если же в договоре ничего не написано, то выгода должна делиться между комитентом и комиссионером поровну.

Некоторые комитенты считают, что часть выгоды, остающаяся у комиссионера, не должна учитываться в их доходах, поскольку при кассовом методе в доходы включаются только те суммы, которые поступили в кассу или на расчетный счет. В результате они показывают в доходах лишь:

  • выручку от продажи товаров исходя из цен, указанных в договоре комиссии;
  • свою часть дополнительной выгоды.
  • «Мы применяем УСНО (6%) и торгуем через комиссионера. Директор думал, что мы не должны платить налог с дополнительной выгоды комиссионера. Поэтому хотел написать в договоре, что комиссионер получает символическое вознаграждение, зато оставляет себе всю дополнительную выгоду. С трудом удалось его разубедить».

    Ольга, бухгалтер, г. Москва

    Однако так поступать нельзя. Во-первых, все полученное комиссионером по договору комиссии — это собственность комитента, даже когда комиссионер удерживает с этих сумм свое вознаграждение или расходы. И комитент обязан принять от комиссионера все полученное по сделке. А во-вторых, выручка от реализации должна определяться исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

    Поэтому дополнительную выгоду от продажи товаров, так же как и вознаграждение комиссионера, комитент-упрощенец никогда не исключает из доходов. И при этом неважно, удержана часть дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру, из перечисляемой комитенту выручки или нет. К примеру, если комитент попросил продать товар за 1000 руб. и установил вознаграждение в размере 1% от этой суммы (10 руб.), а комиссионер продал этот товар за 2000 руб., то комитент должен отразить доход в сумме 2000 руб.

    Внимание!
    Комитент должен определять доход от продажи товаров (работ, услуг) по цене их реализации, то есть с учетом всей полученной дополнительной выгоды.

    Дополнительная выгода комиссионера — расход комитента?

    Затраты на дополнительную выгоду комиссионера в закрытом перечне расходов, учитываемых при «доходно-расходной» УСНО, прямо не поименованы. А потому, во избежание дискуссий с проверяющими, в договоре комиссии надо указывать, что причитающаяся комиссионеру дополнительная выгода является частью его вознаграждения.

    ОБСУДИ С ЮРИСТОМ

    Чтобы не было проблем с признанием дополнительной выгоды в расходах, в договоре нужно прописать, что эта дополнительная выгода — часть вознаграждения комиссионера.

    При этом само понятие «дополнительная выгода» в договоре лучше вообще не упоминать. Например, можно написать, что вознаграждение комиссионера складывается из какой-либо фиксированной суммы и суммы разницы между ценами комитента, установленными в договоре, и фактическими продажными ценами.

    Если так не сделать, то не исключены претензии налоговиков. И тогда доказывать, что остающаяся у комиссионера часть выгоды — это ваши расходы на комиссионное вознаграждение, скорее всего, придется уже в суде.

    Комиссионер покупает товары для комитента

    Дополнительная выгода может быть выражена не только в получении дополнительного дохода, но и в сокращении расходов комитента.

    Это происходит тогда, когда комитент поручает комиссионеру не продать товары, а, напротив, закупить их. В результате комиссионер может приобрести товары для комитента по более низкой цене и вернуть ему неизрасходованные деньги в той части, которая причитается комитенту. Такая экономия не будет доходом комитента, ведь он просто тратит меньше, чем планировал.

    Читайте так же:  Соглашение на раздел имущества

    А та часть дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру, — это расходы комитента, которые он может учесть, если применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

    Комитентам с объектом налогообложения «доходы» сэкономить на налогах за счет передачи дополнительной выгоды комиссионеру не удастся. А вот комитентам, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», следует правильно составлять договоры, чтобы без проблем включать сумму выгоды комиссионера в расходы.

    Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» 2010, N 20

    [3]

    Порядок распределения дополнительной выгоды, возникшей при совершении комиссионером сделки

    Дополнительная выгода по смыслу ч. 2 ст. 992 ГК РФ — это имущество, полученное или сбереженное комиссионером в результате совершения сделок на условиях, лучших, чем требовалось по договору комиссии.

    По общему правилу дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну (ч. 2 ст. 992 ГК РФ). Однако данная норма диспозитивна, стороны вправе установить собственный порядок распределения дополнительной выгоды. Можно предусмотреть следующие варианты:

    — дополнительная выгода в полном объеме остается у комиссионера (см. решение, в котором суд делает вывод о правомерности такого условия применительно к договору субкомиссии: Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.12.2004 N А05-1109/04-20);

    «Если комиссионер совершит порученные ему сделки на более выгодных по сравнению с установленными настоящим договором условиях, полученная дополнительная выгода переходит ему в полном объеме».

    — дополнительная выгода в полном объеме относится на комитента;

    «Если комиссионер совершит порученные ему сделки на более выгодных по сравнению с установленными настоящим договором условиях, полученная дополнительная выгода подлежит перечислению комитенту в полном объеме».

    — дополнительная выгода распределяется между сторонами в согласованной пропорции (например, 40 процентов комитенту и 60 процентов комиссионеру).

    «Если комиссионер совершит порученные ему сделки на более выгодных по сравнению с установленными настоящим договором условиях, полученная дополнительная выгода распределяется между сторонами в следующем порядке:

    — _____ процентов перечисляется комитенту;

    — _____ процентов остается у комиссионера».

    Если комиссионер вправе заключать договоры субкомиссии, стороны в силу ст. 421 ГК РФ могут установить в договоре также порядок распределения дополнительной выгоды, полученной субкомиссионерами. В частности, можно указать, что дополнительная выгода в полном объеме перечисляется комитенту, делится между субкомиссионером и комитентом или между комитентом, комиссионером (субкомитентом по договору субкомиссии) и субкомиссионером в согласованных долях (например, 50 процентов субкомиссионеру, 30 процентов комиссионеру и 20 процентов комитенту). В этом случае в силу общего положения о надлежащем исполнении обязательств (ст. 309 ГК РФ) комиссионер будет обязан заключить договоры субкомиссии с соответствующими условиями о распределении дополнительной выгоды.

    Внимание! Следует учитывать, что не все дополнительные материальные приобретения комиссионера признаются дополнительной выгодой и подлежат распределению по правилам ч. 2 ст. 992 ГК РФ. В частности, к ней не относятся:

    — санкции, которые третьи лица должны уплатить комиссионеру в связи с допущенными ими нарушениями обязательств, за исключением случаев, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделок третьими лицами (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»);

    — разница между начальной и итоговой ценами продажи имущества на торгах (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии»).

    Если порядок распределения дополнительной выгоды не согласован

    В таком случае дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну (ч. 2 ст. 992 ГК РФ).

    Рекомендуем ознакомиться:

    Не нашли ответа на свой вопрос?

    Узнайте, как решить

    именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:

    Дополнительная выгода полученная стараниями комиссионера

    Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Дополнительная выгода полученная стараниями комиссионера». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

    Также ___________________________ принял на себя ручательство за исполнение (указать комиссионера) сделки третьим лицом ________________________________ (делькредере). Размер (указать третье лицо) дополнительного вознаграждения за это составляет _____ (_______) рублей, выплачиваемого в размере и в порядке, установленных ст. ___ Договора комиссии N ___ от «___»________ ___ г.

    Договор комиссии является консенсуальной сделкой, на которую распространяются общие правила о форме сделок.

    Решение тестов онлайн и бесплатные ответы на тесты

    Особенностью договора комиссии является положение о том, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. В связи с этим все риски, а также различного рода бремя ложатся на комитента.

    Но этот способ несет в себе много рисков. Во-первых, общество и ИП, владеющего его долями, проверяющие могут счесть взаимозависимыми лицами и проверить рыночность цен (ст. 40 НК РФ).

    Если комитент не исполнит вышеуказанные обязанности, комиссионер будет вправе передать имущество на хранение. При этом расходы на хранение должны быть отнесены за счет заказчика (комитента).
    Дополнительная выгода, полученная комиссионером, распределяется согласно условиям договора и не может полностью включаться в доход комитента.

    Принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

    Документы, подтверждающие исполнение Договора комиссии N ___ от «___»________ ___ г. (или документы, подтверждающие неисполнение договора по причинам, зависящим от комитента).

    По договору комиссии комиссионер всегда совершает сделки в интересах комитента от своего имени, при этом права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами, всегда возникают у комиссионера (ст. 990 ГК РФ).

    Комиссионер покупает товары для комитента

    Широко распространенный в англо-американском праве агентский договор (в рамках которого действуют, например, агенты по продаже недвижимости, продюсеры и т.п.), нетрадиционен и нов для современного российского гражданского законодательства.

    По договору комиссии посредник обязался реализовать товар комитента. По его условиям расчеты с покупателем за проданную продукцию также производятся через комиссионера. Как отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с реализацией товара?

    Согласно ст. 1001 Гражданского кодекса РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

    В добавление к этому, теоретики тоже не могут прийти к единому мнению в толковании данного термина. Определить, что такое выгода, какие критерии необходимы учитывать при ее определении, а также какие на данный момент есть подходы, мной будет продемонстрировано в данной статье.

    Читайте так же:  Оплатят ли больничный

    Чтобы особенности налогообложения налогом на прибыль организаций посреднической деятельности были понятны читателю, вначале обратимся к гражданско-правовым основам договоров посредничества.

    Субъекты. Лицо, по поручению которого совершаются сделки, — комитент, лицо, сделки совершающее, — комиссионер. Закон не содержит специальных требований к сторонам договора комиссии (комитенту и комиссионеру) — ими могут выступать любые субъекты гражданских прав.

    Согласно ст. 991 Гражданского кодекса РФ комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

    Форма. Правила о форме договора комиссии подчиняются общим требованиям гражданского законодательства о форме сделок.

    Договор комиссии N ___ от «___»________ ___ г. был исполнен надлежащим образом, что подтверждается ______________________________.

    Необходимо ли комитенту иметь копии первичных документах, подтверждающих цены реализации у комиссионера.

    Необоснованная налоговая выгода: выездные проверки проходят по-новому

    Требуя прекращения договора комиссии, посредник должен в любом случае принимать необходимые меры для обеспечения сохранности находящегося у него имущества заказчика.

    В договоре комиссии указано, что вознаграждение комиссионера составляет 1% от стоимости переданного товара на реализацию. Также в договоре есть условие, что товар необходимо продать по стоимости не ниже, указанной в передаточных документах комиссионеру. Чьим доходом (комитента или комиссионера) будет являться выручка от продажи товара свыше указанной в передаточных документах цены?

    Заказчик вправе прекратить бессрочный договор комиссии, который заключен без указания срока, уведомив об этом исполнителя не позднее чем за 30 дней. Более продолжительный срок такого уведомления может быть предусмотрен заключенным сторонами договором комиссии.

    В п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 № 85 (далее — письмо № 85) предусмотрено, что при продаже имущества на торгах компанией, заключившей договор о реализации имущества на торгах, разница между стартовой и итоговой ценой дополнительной выгодой не признается.

    Только в случае, когда комиссионер принял на себя обязательство по делькредере, штрафы и неустойки от контрагента могут перечисляться комитенту полностью или в части. Особенностью договора комиссии является положение о том, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. В связи с этим все риски, а также различного рода бремя ложатся на комитента.

    В статье 992 Гражданского кодекса РФ есть достаточно интересная норма: «В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон».

    В определении выгоды ключевую роль играет наличие или отсутствие ряда условий, являющихся существенными для соответствующей квалификации: является ли выгодой то, что следует из правоотношений сторон.

    [2]

    Определение. Договор комиссии — это соглашение, в силу которого одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.

    Вместе с тем, пояснил Артем Евсеев, прежде, чем соглашаться на предложения использовать цепочку «комитент-комиссионер», нужно отдавать себе отчет, что претензии налоговых органов вполне реальны и могут быть поддержаны судами* .

    Дополнительная выгода, полученная комиссионером по сравнению с ожидавшейся и указанной комитентом, при отсутствии специальной договоренности на этот счет в договоре, делится между комиссионером и комитентом поровну в соответствии со ст. 992 ГК РФ (ранее выгода полностью поступала комитенту). Норма изменена с учетом интересов добросовестного предпринимателя.

    Разговор о конкретных методах снижения налоговых отчислений с помощью договоров агентирования и комиссии ведущий семинара начал с базовой ситуации.

    Предмет договора комиссии совпадает с основной обязанностью комиссионера — совершение сделок купли-продажи по поручению другой стороны.

    Кроме того, спорные расходы были подтверждены документально (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.09 № Ф04-3810/2009(9573-А46-37)).

    Если сделка с третьим лицом совершена агентом от своего имени и за счет принципала, то приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. В этом случае к агентскому договору применяются правила о договоре комиссии.
    Block03: Блок с заголовком, текстом (нормальным/маленьким), одним фото с обтеканием, набором ссылок и кнопкой.

    Лектор пояснил, откуда взята такая цифра. Пункт 2 статьи 346.12 НК РФ в качестве базового ограничения для «упрощенки» установил 20 млн руб. Эта цифра ежегодно должна корректироваться на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый Минэкономразвития России. На 2007 год такой коэффициент равен 1,241 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.06 № 360).
    Поскольку, по мнению Минфина, Минэкономразвития, вводя коэффициент 1,241 на 2007 год, учло действовавший ранее коэффициент 1,132.

    По общему правилу, комиссионер должен исполнить поручение комитента в соответствии с его указаниями. Закон предусматривает возможность отступления от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос.

    Суммы дополнительной выгоды отражаются в составе выручки и у комиссионера, и у комитента. Важно, что условие о судьбе дополнительной выгоды и порядке ее перечисления должно быть четко описано в договоре. Иначе ИФНС, проводя проверки, сможет установить занижение налогооблагаемой прибыли, что придется оспаривать уже в судебном порядке.

    Правовые особенности комиссионных вознаграждений.

    Наиболее реальный вариант – предусмотреть, что посредник получает большую часть дополнительной выгоды (60 процентов, 2/3 и т. д.), а клиент – меньшую.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Исполнение и прекращение. Закон предоставляет сторонам возможность заключения разного вида договоров комиссии.

    Источники


    1. Кудрявцев, И. А. Комплексная судебная психолого — психиатрическая экспертиза / И.А. Кудрявцев. — М.: Издательство МГУ, 2017. — 498 c.

    2. Братановский, С. Н. Теория государства и права / С.Н. Братановский. — М.: Приор-издат, 2003. — 174 c.

    3. Профессиональная этика сотрудников правоохранительных органов; Щит-М — М., 2011. — 384 c.
    4. Прокуроры и адвокаты: Знаменитые процессы: моногр. ; Литература — М., 2014. — 608 c.
    5. Воробьев, А. В. Теория адвокатуры / А.В. Воробьев, А.В. Поляков, Ю.В. Тихонравов. — М.: Грантъ, 2015. — 496 c.
    Дополнительная выгода полученная стараниями комиссионера
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here